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中南财经政法大学会计学院 《审计学》 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 第十七章 人力资源与工薪循环审计 审计教研室 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 主要内容 人力资源与工薪循环的特征 控制测试和交易的实质性程序 应付职工薪酬审计 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 生产与存货业务循环的特征 本业务循环的主要报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 人力资源与工薪 应付职工薪酬 管理费用、销售费用等 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 生产与存货业务循环的特征 本循环主要的业务活动 批准招聘 记录工作时间或产量 计算工薪总额和扣除 支付工薪净额 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 生产与存货业务循环的特征 本循环主要的凭证与记录 人事记录 扣款核准表 工薪率核准表 工时卡 工时单 工薪交易文件 应付职工薪酬明细账或清单 工薪主文档 支付工薪记录 个人所得税申报表 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 生产与存货业务循环的特征 本循环的主要错报风险（1） 在工薪单上虚构员工 由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准 为员工并未工作的工时支付工薪 在进行工薪处理过程中出错 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 生产与存货业务循环的特征 本循环的主要错报风险（2） 工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确 电子货币转账系统的银行账户不正确 将工薪支付给错误的员工 由于工薪长期未支付造成挪用现象 支付应付工薪扣款的金额不正确 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试与交易的实质性程序 控制测试 以控制目标为起点的控制测试 控制目标（管理层认定） 关键控制 控制测试 以风险为起点的控制测试 风险 计算机控制 人工控制 控制测试 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试与交易的实质性程序 关键控制 适当职责分离 适当的授权 适当的凭证与记录 资产和记录的实物控制 工作的独立检查 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试与交易的实质性程序 选择若干份工薪汇总表进行检查 计算复核每一份工薪汇总表 检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准 检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符 检查其代扣款项的账务处理是否正确 检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行对账单是否相符，并正确过入相关账户 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 控制测试与交易的实质性程序 从工薪单中选择若干样本进行检查 检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据 检查员工工薪率及实发工资额的计算 检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工工时卡（或产量记录）是否相符 检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费汇总表是否相符 检查员工扣款依据是否正确 检查员工的工薪签收证明 实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 应付职工薪酬审计 审计目标 确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在 确定所有应记录的应付职工薪酬是否均已记录 确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务 确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录 确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 应付职工薪酬审计 主要实质性程序（1） 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符 实质性分析程序 检查工薪、奖金、津贴和补贴 检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提（分配）和支付（使用）的会计处理是否正确，依据是否充分 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 应付职工薪酬审计 主要实质性程序（2） 检查辞退福利 检查非货币性福利 检查以现金与职工结算的股份支付 检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项 检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * Any Question？ * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * That’s all for this chapter, thank you！ 中南财经政法大学会计学院 《