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销售自己使用过的物品的税收及会计处理 2009-3-5 10:33:00????文章来源：网络????【大 中 小】? 【打印】 ??? 一、税收处理? 　　《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）规定：“销售自己使用过的物品，免征增值税”。同时，《细则》规定，《条例》中所称“自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其他个人使用过的物品”。财政部、国家税务总局《关于增值税营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]第026号文件，以下简称《通知》）规定：单位或个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属一般纳税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票；销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。这样，《细则》规定的销售自己使用过的物品免征增值税只适用于其他个人的规定，扩大到可以适用于单位和个体经营者。国家税务总局《增值税问题解答（之一）》（国税函发[1995]288号通知印发，以下简称《解答》）规定：《通知》中所称“销售自己使用过的其他属于货物的固定资产”，应同时具备以下几个条件：（1）属于企业固定资产目录所列货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6%的征收率征收增值税。? 　　对上述规定综合起来，可表述如下：? 　　1、不属于个体经营者的个人（其他个人）销售自己使用过的物品，除游艇、摩托车和应征消费税的汽车应按6%征收率计征增值税外，销售自己使用过的其他物品，按规定可免征增值税。? 　　2、各类企业销售自己使用过的物品，增值税征免规定如下：（1）企业销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属一般纳税人，一律按6%征收率计征增值税，并且不得开具专用发票；（2）企业销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，凡同时符合《解答》规定的三项条件的，免征增值税，凡不同时具备《解答》规定的三项条件的，均应按6%征收率计征增值税；（3）企业销售自己使用过的不属于固定资产的物品，如销售本企业使用过的低值耗品、包装物以及销售固定资产清理报废残料等，均不属《条例》、《通知》和《解答》规定的免税范围，应与销售自己的其他货物一样按有关规定计征增值税。? 　　3、行政事业单位及社会团体等非企业单位和个体经营者，销售自己使用过的物品，均不应免征增值税，而应视不同情况分别进行税收处理：（1）销售自己使用过的属于货物的固定资产，应按6%征收率计征增值税；（2）销售自己使用过的其他物品，应与销售自己的其他货物一样按有关规定计征增值税。? 　　二、会计处理? 　　销售自己使用过的物品，一般可分为三大类：（1）属于货物的固定资产，即以上所述的设备；（2）在用或已使用过又入库的包装物、低值易耗品；（3）固定资产、包装物和低值易耗品报废清理的残料，以及固定资产更新改造或大修理拆换下的零部件。现依照会计制度的有关规定，介绍这些物品销售的会计处理：? 　　（一）销售属于货物的固定资产的会计处理? 　　会计上的固定资产，通常情况下都是指已使用过的固定资产，其一般特点是同时以原价（固定资产）和折旧（累计折旧）进行核算，所以固定资产出售时，均应同时注销其原价和相应折旧。企业出售属于货物的固定资产的会计处理具体步骤如下： ? 　　1、转入清理帐户：按出售的固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目；按其原价减去已提折旧后余额（净值），借记“固定资产清理”科目；按其原价，贷记“固定资产”科目。? 　　2、登记销售收入：借记“银行存款”、“应收帐款”、“应收票据”等科目，贷记“固定资产清理”科目。? 　　3、支付清理及销售费用：借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。? 　　4、计算应交增值税及附加：借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应交税金——应交城市建设维护税”、“其他应交税款——应交教育费附加”科目（如果企业为小规模纳税人或按简易办法计税的一般纳税人，分录贷方科目中的“（销项税额）”应予删除，下同）。? 　　应交增值税大计算公式如下：? 　　应交增值税=含税销售收入÷（1+6%）×6%? 　　如果销售自己使用过的固定资产属免税项目，则不进行这一步的会计处理。? 　　5、销售清理完毕结清清理帐户：如果销售固定资产的清理结果为净收益，应按清理帐户的余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处理固定资产净收益”科目；如果销售固定资产的清理结果为净损失，则按清理帐户的余额，借记“营业外支出——处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。?