非货币性资产交换的相关费用问题.docVIP

一、非货币性资产交换中相关税费的确定? 非货币资产交换中换入资产与换出资产涉及的相关税费主要有以下几项：1.增值税。换出存货视同销售或换出固定资产（生产经营用动产）计算的销项税额，换入资产作为存货或换入固定资产（生产经营用动产）应当确认的可抵扣增值税进项税额。2.营业税。换出固定资产不动产、无形资产、投资性房地产视同转让要交纳营业税。3.消费税。换出存货为应税消费品要交纳消费税。4.其他相关税费。如为换入资产或换出资产发生的运输费、安装费、清理费、手续费、佣金、计入房地产成本的契税等。根据准则中所确定的换入资产成本的计算，没具体规定哪些“相关税费”应费用化，哪些“相关税费”应资本化，似乎都应计入换入资产成本，但是会计实务处理中并非如此，下面将分情况加以说明。二、单项非货币性资产交换中相关税费的处理在单项非货币资产交换中，根据会计准则理论上应支付的所有相关税费应计入换入资产成本，但在实务中不同的税费处理有所不同。第一，交换涉及存货时，换入存货要计算进项税额，换出视同销售要计算销项税额，如果换出存货是应税消费品，要交纳消费税。分录为：借：库存商品等（换入资产的成本）应交税费—应交增值税（进项税额）；贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费—就交增值税（销项税额）。（涉及补价的，借或贷银行存款；交纳为换入资产而发生的其他相关税费，贷银行存款）。此处确定的换入资产的成本中所包含的税费是增值税（销项—进项）和为换入资产而发生的其他相关税费（视为取得存货而发生的支出计入资产成本）。如果涉及消费税的，分录为：借：营业税金及附加；贷：应交税费—应交消费税。如果涉及为换出资产而发生的其他相关税费，分录为：借：销售费用；贷：银行存款（视为在销售存货的过程中发生的支出计入损益）。第二，换出资产是固定资产、无形资产或投资性房地产的，涉及的增值税（销项—进项）和为换入资产而发生的其他相关税费处理同上，都计入换入资产成本（分录略）。而对于换出的固定资产不动产、无形资产及投资性房地产视同转让，要交纳营业税。处理分别如下：如果换出固定资产不动产，借：固定资产清理，贷：应交税费—应交营业税，最终结转记入营业外收支；如果换出无形资产，借：营业外支出，贷：应交税费—应交营业税；如果换出投资性房地产，借：营业税金及附加，贷：应交税费—应交营业税。总之，发生的应交营业税都计入相关损益，不计入成本。另外，如果支付的为换出资产而发生的其他相关税费，最终计入相关损益（营业外收支），换出资产为固定资产的，先计入固定资产清理，后转入营业外收支。第三，换出资产是长期股权投资、金融资产时，换入资产成本的确定同以上两种情况，与换出资产相关的股票交易费用计入相关损益（投资收益）。综上所述，可以得出：在单项非货币性资产交换中，换入资产成本中不包括营业税、消费税和为换出资产而发生的其他相关税费，只有增值税（销项--进项）和为换入资产而发生的其他相关税费，即换入资产成本=换出资产账面价值或公允价值+支付的补价（或-收到的补价）+增值税（销项-进项）+为换入资产发生的其他相关税费。这与会计准则中规定的换入资产的成本包括应支付的相关税费说法不一致。