关账时涉税销售的会计处理.pdfVIP

财会信报/2009 年/2 月/2 日/第B07 版 实务精解 关账时涉税销售的会计处理 周宏图 缪丽娟 王文海 编者按 春节将至，许多企业选择此时关账。所谓“关账”，其实就是在完成月度各项账务处 理后，把数据锁定。换言之，“关账”也就是我们平常说的月末结账。本期选编下文，与大家共 同探讨关账时涉税销售的会计处理。 企业关账时涉税销售行为可分两种，即:正常销售行为及特殊销售行为。下文将分别分析两种 销售的会计处理。 一、正常销售行为 此种销售行为会计上一般应遵从配比原则，采用新会计准则的企业应注意收入确认的条件， 计入“主营业务收入”科目或“其他业务收入”科目的经济业务，应该属于企业的日常活动，而 非日常活动形成的经济利益的流入，应属于利得计入“营业外收入”科目或“资本公积”科目。 但要注意会计与税法界定的收入概念的差异。税法中包含的收入内容比会计规定更宽泛，所 以，企业年终结账时应注意:对于分期收款发出商品的销售行为，会计准则规定应当按应收的合同 或协议价款的现值确定为公允价值。公允价值与应收金额的差额，计入“未实现融资收益”，并 按实际利率法摊销，冲减“财务费用”。而税法上规定，销售方应该以合同约定的收款时间来确 定销项税额。当然，如果一次性开具了发票，则应全额确定销项税额，新会计准则将应收金额与 公允价值之间的差额计入“未确认融资收益”，按实际利率法摊销，冲减财务费。此种处理税法 并不认可，所以以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额。另外还有企业代第三方收 取的款项，会计上应当作为负债处理，不应当确认为收入，而税法上则将代第三方收取的款项作 为价外收入与销售商品一起作为销售收入计缴税金。此外，由于税法和会计所依据的角度不同， 价外费用在会计中没有逐一介绍其应该计入什么科目，因此在实际操作中，按其性质分别计入相 关科目即可。但税法上讲，不论其计入什么科目，都要计算销项税额。 二、特殊销售行为 (一)视同销售 企业将自己生产的产品，用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应 视同对外销售处理(注:根据企业所得税实施条例第二十五条，企业将自己生产的产品，用于在建 工程、管理部门、非生产性机构等不再视同销售) 。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市 场销售价格，没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。对于存货的视同销售， 新旧准则有着明显区别，根据《企业会计准则第14 号——收入》的规定，对于存货的视同销售， 应按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本，不像旧准则那样按账面价值结转。所 以，在新准则下，对于存货的视同销售，与税务处理不再有财税差异，汇算清缴时无需作纳税调 整。 【例】A 、B 两家公司进行非货币性交换。A 公司以产成品甲(账面价值1 万元，不含税公允 价值 1.3 万元)换取B 公司乙(账面价值 1 万元，不含税公允价值 1.2 万元)原料作为生产材料，B 公司支付补价0.1 万元。假如增值税率17%，不考虑其他税费，产成品甲计提减值准备800 元。 A 公司会计处理。 结转收入: 借:原材料12400.77 应交税费——应交增值税(进项税额)2040(12000x17%) 第1 页 共3 页 银行存款1000 贷:主营业务收入13000 应交税费——应交增值税(销项税额)2210(13000 ×17%) 营业外收入——非货币性交换损益230.77 A 公司应确认的交易收益=补价-(补价/换出资产的公允价值) ×换出资产的账面价值-(补价/换 出资产的公允价值) ×应交的相关税费=1000-1000/13000x 10000-1000/13000 x0=230.77(元) 。 注: 《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》规定，在确认非货币性资产交换收益时， 不再考虑增值税。 结转成本: 借:主营业务成本9200 存货跌价准备800 贷:库存商品10000 申报表列示如下:第1 行销售(营业)收入13000 元，第5 行其他收入230.77 元，第7 行销售(营 业)成本9200 元，第15 行纳税调减额800 元。