第8章税收原则案例.ppt

第八章 税收原则第一节 税收原则思想的发展概述 英国古典经济学家亚当·斯密（Smith,Adam, 1723-1790）在1776年出版的《国富论》中提出了税收四原则。 一、亚当·斯密的税收原则 1、平等原则 :纳税人按各自能力比例纳税 2、确实原则：税收必须是确定的，不得随意更改 3、便利原则：给纳税人纳税以最大便利 4、节俭原则(最少征收费原则）：课征费用应最小 二、瓦格纳的税收原则 德国财政学家瓦格纳(Adolph Wagner, 1835-1917)提出了四项九目的税收原则。 1、财政收入原则，包括充足原则和弹性原则两方面。 2、国民经济原则，包括税源的选择和税种的选择两方面。 3、社会正义原则，包括普遍原则和平等原则两方面。 4、税务行政原则，包括确实、便利、节省三方面。 第二节 现代税收原则 一、税收的财政原则 所谓税收的财政原则，是指税收制度应当能够取得必不可少的财政收入的原则。它包括两层含义： 1、税收的充分性。充分是指税收应能为政府活动提供充裕的资金，保证政府实现其职能的需要。 2、税收的弹性。有弹性是指税收应能使税收收入随国民经济的增长而增长，以满足长期的公共品与私人品组合效率的要求。 公共产品 A G E I1 I2 D O H F C B 私人产品 I3 图8-1 公共产 品 M E3 E2 E1 Ｔ１ Ｔ２ Ｔ３ 私人产品 图８－２“有弹性”的收入　 O N 弹性不足 有弹性 二、税收的稳定原则 税收的弹性原则不仅仅要满足财政支出增长的要求，而且还可以在宏观经济中促进经济稳定的作用。税收的弹性原则主要是指税收收入能根据经济周期政策的需要而变动，起到自动稳定器的作用。 三、税收的效率原则 （一）税收效率原则的含义 税收效率原则就是要求政府征税有利于社会资源的有效配置和国民经济的有效运行，提高税务行政和管理效率。它可分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两个方面。 1、税收的经济效率原则 税收的经济效率原则，旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况。而检验税收经济效率的标准，在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化。 （1）“帕累托效率”的解释。 税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府部门的过程中，势必会对经济发生影响。 倘若这种影响限于征税数额本身，乃为税收的正常影响（负担）；倘若除这种正常影响（负担）之外，经济活动因此受到了干扰和阻碍，社会利益因此而受到了削弱，便产生了税收的额外负担；倘若除正常影响（负担）之外，经济活动因此而得到了促进，社会利益因此而得到了增加，便产生了税收的额外收益。 （2）税收的额外负担。可将税收的额外负担区分为两类：一是资源配置方面的额外负担。二是经济运行机制方面的额外负担。不论发生在哪一方面的额外负担，都说明经济处于无效率或低效率的状态。 价格 P1 P0 O E1 S1 S0 E C D Q1 Q0 产量 税收的额外负担 T 图8-3 因此，政府征税应当遵循这样一个原则：征税必须使社会承受的额外负担为最小，以最小的额外负担换取最大的经济效率。 降低税收额外负担的根本途径，在于尽可能保持税收对市场机制运行的“中性”。所谓税收中性，包括两方面的含义：其一，政府征税使社会所付出的代价应以征税数额为限，除此之外，不能让纳税人或社会承受其他的经济牺牲或额外负担；其二，政府征税应当避免对市场机制运行发生不良影响，特别是不能超越市场而成为影响资源配置和经济决策的力量。 （3）税收的额外收益。 政府征税一方面可以取得公共收入，满足公共支出的需要，另一方面也可将政府的意图体现在税收制度和政策中，达到稳定经济的目的。增加税收额外收益的主要途径，在于重视税收的经济杠杆作用。 2、税收本身的效率原则，旨在考察税务行政管理方面的效率状况。 ⑴检验税收本身效率的标准：税收成本占税收收入的比重。也就是，是否以最小的税收成本取得了最大的税收收入。 税收成本，是指在税收征纳过程中所发生的各类费用支出，有狭义和广义之分。 狭义的税收成本亦称“税收征收费用”，又称征收成本专指税务机关为征税而花费的行政管理费用。 广义的税收成本除税务机关征税的行政管理费用外，还包括纳税人在按照税法规定纳税过程中所支付的费用，即“税收奉行费用”。 又称缴纳成本。 ⑵提高税收本身效率的途径 ： ①运用先进科学的方法管理税务，防止税务工作人员贪污舞弊，以节约征收费用； ②简化税制，使纳税人易于理解掌握，并尽量给纳税人以方便，以压低奉