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第6章 税收概论 税收的概念 税收是作为公共部门的政府，为了达到向社会成员提供公共品的目的，凭借政府的行政权力，运用法律手段，按照预定标准，向社会成员强制征收的收入。 不同角度的描述与解读 分配环节： 税收是政府的一种财政收入 生产角度： 税收是政府提供公共物品的费用 交换角度： 税收是政府提供的公共物品的价格 一、税收的特征 1、强制性 指国家根据政治权力和相关法律法规依法强制征税，是税收的最根本特征 （1）任何有纳税义务的单位和个人须依法纳税，政府也只能依法征税 （2）任何一方违法都将受法律制裁。 2、无偿性 国家征税后，税款成为财政收入，不归还纳税人，也不支付任何报酬 （1）针对个体纳税人而言，具有无偿性 （2）就全部纳税人而言，提供公共服务，这种无偿性又具相对性 3、固定性 在征税前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等 （1）表现在税法中规定了征税对象，比例或数额，一定时期固定不变 （2）固定性是相对而言的，随着社会经济条件的变化，税法也会相应地，适当地调整 二、税收原则 税收原则，就是政府征税(包括税制的建立和税收政策的运用)所应遵循的基本准则，也是是评价一国税收制度优劣与否的基本标准。 现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它强调征税应当在保证基本财政收入的基础上，提高经济效率，促进收入的公平分配。 2、效率原则 税收应以尽量小的成本取得尽量大的税收收益。 行政效率原则 政府应以最小的税收成本（征税费用和纳税费用）获得最多的税收收入 亚当．斯密：确实、便利以及最小征收费用 经济效率原则 政府征税会带来额外税负（效率损失），税收在获取必要收入的前提下，尽可能使额外税负和效率损失最小（次优）。 3、公平原则 税收的横向公平和纵向公平原则 横向公平（相同纳税能力的人缴纳相同的税） 纵向公平（不同纳税能力的人缴纳不同的税） 税收的受益原则和支付能力原则 受益原则（以受益大小为标准分配税收） 支付能力原则（以支付能力如收入、消费或财产等为标准分配税收） 三、税收制度 税收制度，简称“税制”，是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总称。反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。 税收制度包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。 （一）税收制度的构成要素 （二）我国税收制度的发展 （一）税收制度的构成要素 （税制要素/税收要素） 构成税收制度的要素，包括税收主体、税收客体、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、纳税地点、加征及违章处理等。 其中税收的三个基本要素： 纳税人 征税对象 税率 1、税收主体与税收客体 税收主体： 征税主体（国家及其税收当局） 纳税主体（纳税人） 又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人（自然人和法人）。 包括税收居民和非居民 纳税人=负税人？ 因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税 一致的情形：直接税 税收客体： 又称为课税对象、征税对象，即对什么征税。表现为纳税人的收入、财产、资源和行为等。 是一种税区别于另一种税的主要标志 征税对象的具体规定 税目：税法规定的同一征税对象范围内的具体项目 计税依据或应税所得：税基，是征税对象的量化，税法确 定的应纳税额的依据。 2、税目 税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。例:营业税有9个税目（包括金融保险、交通运输及娱乐业等，见后页） 税基，又称计税依据或应税部分，是征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。 税源：征税的经济来源，如财产税的税源或是纳税人的财产，或是财产本身产生的收益（如房产税，或按房产本身价值征税，或按房产租金收入征税） 3、税率 税率是应纳税额与征税对象之间的比例。 它是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，因而是整个税制的核心。 定额税率 按照征税对象的计量单位，直接规定一个固定的税额。 例：资源税、城镇土地使用税、车船税等。资源税：煤炭0.3-5元/吨 比例税率 对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。例：增值税、营业税、城建税、企业所得税等。 累进税率 是随税基的增加而按其级距提高的税率。 累进税率的确定是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率。征税对象数额越大的等级，税率越高。采用累进税率时，表现为税额增长速度大于征税对象数量的增长速度，它有利于调节纳税人的收入和财富。通常多用于所得税和财产税。 包括全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率 全额累进税率 即对征税对象的全额按照与之相适应等级的税