第一章国际税收导论——吴笛嘉案例.ppt

1.2 国际税收的形成和发展 * 1.2.2 国际税收的发展 跨国公司（关联企业）的发展，使避税更成为一种普遍现象； 经济一体化，国与国之间的经济渗透与联合，区域性税收协调有更广阔前景，共同寻找扫除国际避税的方法； 电子商务给国际税收带来新挑战。 * 1.3 国际税收的研究范围和内容 1.3.1 国际税收的研究范围 1.3.2 狭义国际税收的基本内容 1.3 国际税收的研究范围和内容 * 1.3.1 国际税收的研究范围 1.3 国际税收的研究范围和内容 * 1.3.2 狭义国际税收的基本内容 税收管辖权问题 国际重复征税及其消除问题 国际避税与反避税问题（含国际收入和费用调整） 国际税收合作：国际税收协定问题 * 1.4 国际税收基础 1.4.1 税制和税法 1.4.2 税制要素和税法术语 1.4.3 有效税负 1.4.4 税收分类 1.4 国际税收基础 * 1.4.1 税制的含义 法律角度：国家颁布的有关税收的法律、法规和征管办法的总和 制度形式：国民税收体系中不同税种类别的组合和结构模式（简单型税制、复合型税制） 1.4 国际税收基础 * 1.4.1 税法的含义 税法是调整税收过程中征纳双方权利和义务关系的各种法律规范的总称。 税法是税收制度的法律表现形式，税法是税收制度的核心。税法是征纳双方共同遵守的准则，是征税的基本依据。 税法构成要素包括：纳税人、征税对象、税率（基本要素）、纳税环节、纳税期限、减税免税和违章处理等 1.4 国际税收基础 * 税法分类 1.4 国际税收基础 * 1.4.2 税制要素和税法术语 1、征税主体（征税人） 征税主体，是指在税收法律关系中行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。 征税主体的相关人 征税机关：在我国，税收征收管理分别由税务机关、海关和财政机关等征税机关具体负责 征税委托主体：指受征税机关委托行使一定征税权的单位和个人。 征税协助主体：指应征税机关的请求，为其履行征税职责提供支持、帮助的组织和个人。 1.4 国际税收基础 * 2、纳税主体（纳税人） 纳税主体，是指税收法律关系中依法履行纳税义务，进行税款缴纳行为的一方当事人。 纳税主体的相关人 纳税人：是最主要、最广泛的纳税主体，是法律规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 扣缴义务人：是指在源泉扣税制度下，负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 纳税担保人：是为纳税人的税收债务的履行提供担保的单位和个人，纳税担保包括人的担保和物的担保。 1.4 国际税收基础 * 3、征税对象（课税客体） 征税对象，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。 征税对象的相关概念 税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。 税基：又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。 税源：税源与征税对象有时是重合的，但大多数情况下并不一致。征税对象只是表明对什么征税，税源则表明税收收入的来源鉴析。 以自己的信誉财产保证纳税人履行纳税义务的主体 税法中明确规定直接负有纳税义务的单位和个人 各国的政府及其授权机构 在源泉扣税制度下，在经济活动中对收款方的应纳税款负有代扣义务的主体 税收法律规范规定负有某种税收义务的当事人 征税标的物 经过税前排除和扣免后适用税率的金额 1.4 国际税收基础 * 纳税主体 纳税担保人 扣缴义务人 课税对象 税基（计税依据） 征税主体 纳税人 1.4.2 税制要素和税法术语 1.4 国际税收基础 * 税率 1.4 国际税收基础 * 全额累进税VS超额累进税 问：“没头脑”收入4900元，“不高兴”收入5100元，分别以全额累进税率和超额累进税进行计算，谁的税后收入高？ （根据P20 假设的累进税率表） 采用全额累进税方法，原本收入高的“不高兴”税后收入反而低了。 1.4 国际税收基础 * 法定名义税率 VS 实际税率 名义税率是税法上规定的税率。 实际税率的意义在于它反映了纳税人的实际负担，体现了税收制度和政策真实的作用强度。纳税人依据实际税率权衡实际利益分配。 由于税法中规定的税率，是应纳税额与征税对象的比。因税率制度、计税依据、减税免税、加成加倍征税等原因造成纳税人的实际税率与税法规定的税率不相等，故将税法中规定的税率称为法定名义税率。 1.4 国际税收基础 * 1.4.3 有效税负 含义 理论概念：资源配置均衡点上的合意税率 指真实税负，受制于多种税制因素，是税收待遇税负水平实在税负水平上的综合反映。 1.4 国际税收基础 * 有效税负的计算 纳税人 A B C D E 所得额 1 000 2 000 5 000 10 0