第一章政府补助案例.ppt

李君 高级财务会计学 主讲教师：李君 教授 学习目的： 掌握政府补助、股份支付、外币交易处理及外币报表折算、企业合并及编制合并财务报表的基本原理、基本方法与程序 学习方法： 课前预习 课堂认真听讲、记笔记 课后复习、及时做作业 考试方法： 阶段测试、平时作业及小测验、期末闭卷考试 主要参考书目 中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则》(2006年) [M]. 经济科学出版社.2006年2月 王华.《高级财务会计》[M].东北财经大学出版社.2005年8月重印 李现宗.《高级财务会计学》[M].首都经贸大学出版社.2007年9月第二版 中华人民共和国财政部网站 中国总会计师协会网站 中华会计网 本学期学习内容 第一章 政府补助 第二章 股份支付 第三章 外币交易处理及外币报表折算 第四章 企业合并及合并日合并财务报表的编制 第五章 合并日后合并财务报表的编制 第一章 政府补助 掌握政府补助的定义及特征、政府补助的主要形式、在确认和计量方面对政府补助所做的分类、与“资产相关的政府补助”的会计处理方法、与“收益相关的政府补助”的会计处理方法。 第一章 政府补助 第一节 政府补助概述 第二节 政府补助会计处理 一、政府补助的定义及其特征 （一）定义： 根据政府补助会计准则的规定， 政府补助，是指企业直接从政府无偿取得资产（货币性资产或者非货币性资产），但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 （二）理解该定义的关键点（或特征）： 1、直接性。 指企业从政府直接取得的资产，这里有一个资产直接转移、流动的过程，如企业取得的财政拨款、先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于会计准则规定的政府补助，如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。即政府并未直接向企业无偿提供资产。 2、无偿性。 政府并不因此补助而享有被补助企业的收益权或者所有权，企业将来也不需要偿还，即不存在政府与企业之间双向、互惠的经济活动。 3、按照规定用途使用补助资金 政府补助通常附有一定的条件，一是企业要经法定程序申请政府补助；二是企业取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。 我国政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。如对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助；对从事环保工作的企业实行的增值税先征后返政策。 4、政府资本性投入不属于政府补助 政府作为投资者投入的资产是有偿的。 5、增值税出口退税也不属于政府补助。 根据税法规定，对出口货物免征增值税，即对出口环节的增值部分免征增值税销项税额，同时退回出口货物购买环节所征的增值税进项税额。企业收到的退税不必用于规定用途。 政府补助的主要形式 二、政府补助的主要形式 （一）财政拨款。 是指政府为了支持企业无偿拨付的款项。如财政部门拨付给企业的粮食定额补贴；鼓励企业安置职工就业的奖励款等。 （二）财政贴息。 是指政府为了支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 财政贴息的补贴对象通常是符合申报条件的某个综合性项目，包括设备购置、人员培训、研发费用、人员开支、购买服务等；也可以是单项的，如仅限于固定资产贷款项目。 （三）税收返还。 是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 （四）无偿划拨非货币性资产。 主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。实务中，这种情况已经很少很少。 三、政府补助的分类 对政府补助进行分类的目的，是为了解决如下问题： 理论上，政府补助有两种会计确认方法： 年末留存收益= 年初留存收益 + 本年新增留存收益 而“本年新增留存收益”来源于本年利润（收入-费用） 只能计入收入类