审计 综合题.doc

1-4章 注册会计师负责对上市公司丁公司2010年度财务报表进行审计。2010年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2010年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司2010年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉注册会计师，要求其赔偿损失。注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： (1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 (2)指出注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 (3)在哪些情形下，注册会计师可以免于承担民事责任。 【答案】 (1)为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。 (2)D注册会计师提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。” (3)下列情形下，D注册会计师不承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则规定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；②审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；③已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。 8章 审计计划 会计师事务所派出的审计项目组在审查X公司20年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，项目组成员除发现X公司应收账款项目(可容忍错报为90万元)存在错报情况(性质均不重要)外，没有发现其他项目中存在错报。对应收账款项目的审计是采用统计抽样方法进行的，具体资料如下： (1)注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取样本发函询证。回函表明并经注册会计师确认的样本实际金额为300万元，但相应的应收账款明细账余额合计数为350万元； (2)按X公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准备的账面余额为65万元，对此，X公司管理层给出解释不能令人信服； (3)通过测试样本估计出的总体高估金额为185万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50万元； (4)通过实质性分析程序推断的销货退回发生额为80万元，资料反映的销货退回发生额为70万元。 要求(1)请说明，注册会计师在汇总错报时应将尚未更正的错报具体分为哪类？ (2)指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额； (3)根据资料，确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体应对措施； (4)如果资料反映的销货退回发生额为0，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施； (5)基于资料，如果应收账款样本的明细账余额合计数为560万元，其余情况不变，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施。【答案】 (1)尚未更正的错报可以分为两大类，即已经识别的具体错报和推断误差。其中，已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主管决策的错报，推断误差包括通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报以及通过实质性分析程序推断出的估计错报。 (2)资料(1)中的错报属于对事实的错报，具体错报金额为350－300＝50(万元)；资料(2)中的错报属于涉及主观决策的错报，具体错报金额为100－65＝35(万元)；资料(3)中的错报属于通过测试样本估计出的总体的错报。减去在测试中发现的已经识别的具体错报后，这类错报的金额为185－50＝135(万元)；资料(4)中的错报属于通过实质性分析程序推断出的估计错报，具体错报金额为80－70＝10(万元)。 (3)由于资料中的错报均导致对应收账款项目的高估，它们的和即为尚未更正的错报的汇总数：50＋35＋135＋10＝230(万元)。因这一汇总数低于财务报表的重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以出具无保留意见审计报告。 (4)重新确定的尚未更正的错报的汇总数为：50＋35＋135＋80＝300(万元)，达到了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为50＋35＝ 85(万元)，远低于财务报表的重要性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注