作业成本法：正确实施成本动因是关键.pdfVIP

维普资讯 作业成本法一一 文 ／张 阳 用好作业成本法的关健在于正确实施成本动 因。成本动因 (CoSt 企业应根据 自身营运的内部环境，确认主要 Drivers)是由作业引起的，为满足产品生产或服务及管理需要而消耗的 作业，明确作业 中心 。工业企业的作业可能多达上 费用。成本动因包括三个要素 一是成本费用发生的原始需求，二是由原 百种，通常只能对重点作业进行分析。笔者通过综 始需求引起的相关作业，三是因作业而发生的相关费用。如采购环节的成 合分析与特定产品成本相关的重点作业，充分考 本动因是由三个要素构成 产品对原辅材料需求、如采购活动 (作业)及 虑了该企业产 品的生产工艺流程、成本核算流程、 由采购活动而发生的所有费用 (原辅材料的成本及采购部门的办公、通 生产管理流程、物流管理流程、信息流 (ERP信息 讯、差旅费和工资等)。成本动因观是基于 “作业消耗资源、产品消耗作 系统)等，在作业中确定了材料采购、计划调度 业”的思想，与成本动因无关的作业 (指三个要素之间缺乏内在的逻辑关 人工作业、设备仪器 、设备维护、质量检查 、仓贮 系)所产生的费用不能计入产品的成本。从微观上看，一个最终产品是因 包装共7个成本动因。以下是正确实施成本动因的 各种相关的活动 (作业)的有机综合而完成的，由此按与特定产品相关度 方案 ： 分成三方面的成本 与特定产品成本相关的作业成本、与特定产品成本不 相关的作业成本、没有发生作业而发生费用 (如闲置的机器、人工等)。 (一)实施成本动因的依据。 因此，以活动 (作业)为中介，实施成本动 因，更能真实地反映产品的成 反映对成本费用消耗的真实情况，能把消耗的 本。下面以一个实例来说明。 成本费用归集到相应的成本库中 一是某一作业所 正确地实施成本动 因，在实施前企业应推行责任会计制度。作业成本 消耗的费用能直观地计量其为特定产品所消耗时， 法实施时涉及面广，财务部门应起核心作用，协调各部门实施作业成本 则直接计入该特定产品，比方说材料采购，该动因 法：建立作业成本法的责任会计制度，细分各部门的职责 ；根据作业的 能从ERP系统 中直接计算出 “直接材料”成本计入 需求，把相关的成本动因分配给各责任中心，责任 中心对其实施过程负 产品成本 二是某项作业消耗的费用可 以从发生的 责 财务部门成本会计师定期对实施的各成本动因进行考核和评价，与 目 领域上区分出作业动因，则可以直接计入相应的成 标成本、标准费用、标准作业、责任预算进行比较，分析差异、编制责任 本库。比方说质量检验，它是在质量管理部这个责 报告，持续改进实施方案。责任会计流程图如下： 任会计中心进行的作业，它发生的成本动因以特定 产品所在的特定生产线来确认和计量作业(该企业 每条线只生产同类单一产品，作业 中心 明 确)；三是某项作业消耗的费用不满足上面 两个条件，间接费用形式复杂，则需要成本 会计师的职业判断和经验，合理地划分成本 动因，比如说仓存包装这个成本动因就是很