所得税费用1.pptVIP

LOGO 各年末账面价值与计税基础比较表 项目 2008 年末 2009 年末 2010 年末 2011 年末 设备的账面价值 20 0 0 0 设备的计税基础 30 20 10 0 可抵扣 暂时性差异 10 20 10 0 LOGO 所得税费用计算表 项目 2008年末 2009年末 2010年末 2011年末 税前会计利润 100 100 100 100 可抵扣差异 10 20 10 0 递延所得税资产期末余额 2.5 5 2.5 0 递延所得税资产期初余额 0 2.5 5 2.5 当期递延所得税资产 2.5 2.5 -2.5 -2.5 递延所得税 -2.5 -2.5 2.5 2.5 所得税费用 22.5 22.5 27.5 27.5 LOGO 1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，按税法规定能确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础的差额确定暂时性差异。如企业在开始正常生产前发生的筹建费用。 2、按税法规定可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合确认条件的，确认相关的递延所得税资产。 3、企业合并中取得有关资产负债产生的暂时性差异。 （四）特殊项目产生的暂时性差异 LOGO 三、递延所得税的确认和计量 （一）递延所得税负债的确认和计量 （二）递延所得税资产的确认和计量 LOGO （一）递延所得税负债的确认和计量 1、递延所得税负债的确认 （1）除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认递延所得税负债 （2）不确认递延所得税负债的特殊情况 LOGO （一）递延所得税负债的确认和计量 （2）不确认递延所得税负债的特殊情况 ①非同一控制下企业合并形成的商誉，按税法规定如为免税合并，则商誉的计税基础为0，两者之间形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认递延所得税负债； ②除企业合并外的其他交易和事项，如果该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则形成的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债； ③与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下条件的除外：一，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二，该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 LOGO （一）递延所得税负债的确认和计量 2、递延所得税负债的计量 递延所得税负债应以相关的应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。 计算公式： 当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债期末应有余额－递延所得税负债期初余额 其中，递延所得税负债期末应有余额=当期应纳税暂时性差异×适用税率 LOGO （二）递延所得税资产的确认和计量 1、递延所得税资产的确认 （1）确认一般原则 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限； LOGO （二）递延所得税资产的确认和计量 （2）不确认递延所得税的情况 如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响企业的会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。 LOGO （二）递延所得税资产的确认和计量 2、递延所得税资产的计量 递延所得税资产应估计相关的可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率计量。 计算公式 当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末应有余额－递延所得税资产期初余额 其中，递延所得税资产期末应有余额=当期可抵扣暂时性差异×适用税率 LOGO 四、所得税费用的确认和计量 利润表中的所得税费用组成: 所得税费用=当期所得税 + 递延所得税 当期应交所得税 递延所得税资产 递延所得税负债 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 =（会计利润±差异）×所得税税率 递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税负债的减少-（递延所得税资产的增加+递延所得税资产的减少） 1、所得税费用的计算 LOGO 应纳税所得额=会计利润+（按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用）±（计入利润表的费用与按照税法规定可予以税前扣除的金额之前的差额）±（计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额）－税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素 LOGO 四、所得税费用的确认和计量 说明： 企业因确认的递延所得税资产和递延所得税负债的产生的递延所得税，一般应计入所得税费用，但以下情况除外： （