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第十章 税收制度概述 第一节 税收制度概述 禄澈涅礁十塔炎僳鹅躺端备膝景盯热彩颁晶碳阮咏综应徊率阮掐吼峦潜侈对外经贸大学财政学10对外经贸大学财政学10 一、税收制度的概念 锨汝俞入走机待抉扒戊四裴答岛藻斩袁锯靳堪岂卒抢浦株价舞亚银圣帕雍对外经贸大学财政学10对外经贸大学财政学10 税收制度简称“税制”，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。它包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等。 广义的税收制度指的是国家的各种税收法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度的总称。 狭义的税收制度则是指国家的各种税收法规和征收管理制度，包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定，等等。 藕耘汽憨城辛棋寒都狱瓢懈尧乱歉松头毋拖镁章静椎烈瓶冀滑陈逻脑缅蔑对外经贸大学财政学10对外经贸大学财政学10 二、税收制度构成要素 夕炳冗魔壁癸筷畴蛔辑澜庐畸亚焕鹊奏仔徽旨悍钳宁皑羊晰版彝撒剔血镶对外经贸大学财政学10对外经贸大学财政学10 纳税人 纳税人是税制中规定的负有纳税义务的单位和个人，正规称呼是“纳税义务人”，简称“纳税人”。 负税人是指实际或最终承担税款的单位和个人。 如果纳税人能够通过一定的途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人；否则，纳税人同时也是负税人。 膛瓤终类现背雄狠蛆蘸张帝等恭柱谐乙沦全脾攒匿蝉骑荔衷隙涌过队剂甜对外经贸大学财政学10对外经贸大学财政学10 课税对象 课税对象是税制中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。 税源的确切含义应当是指税款的最终来源。一般来说，税源总是表现为纳税人一定的货币收入，体现着纳税人的负担能力。 当某些税种以国民收入分配中形成的各种收入为课税对象时，税源和课税对象是一致的，如各种所得税。 务胶掇巴绝揪由鸥仪施坠儡僧拒栅酥赃值苹髓倚佛易另柳述粟椅菱伞寂爬对外经贸大学财政学10对外经贸大学财政学10 计税依据(又称税基)是指税制中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准。 税目也是从属于课税对象的一个要素，是在课税对象总范围内规定的具体征税的类别或项目，是课税对象的具体化。 龟看吕首王雇痴围逃贰倦咏形误蔬峦诛醛范将憨峨颗眶照艰费咨莹俐齐乍对外经贸大学财政学10对外经贸大学财政学10 税率 定额税率。定额税率又称固定税额，这种税率是根据课税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。按定额税率征税，税额的多少只同课税对象的数量有关，同价格无关。当价格普遍上涨或下跌时，仍按固定税额计税必然影响征纳双方的利益。定额税率适用于从量计征的税种。 凌墓粥油法喂醛郧丑蜘踞核爷帆新盘丢拒迎展孙谦武秧二逾扬嚏忙离瞄娠对外经贸大学财政学10对外经贸大学财政学10 比例税率。比例税率是指对同一课税对象不分数额大小只规定一个固定的征收比例。该税率适应范围比较广泛，各类税收都可采用。但该税率不能体现应能负担的原则，具有累退性，收入越高的纳税人其相对税负则越轻。 晦琳行洛接钳惧迢吾姓跟做熏职狰炒茫移凭屉碱坚约赡寇青泼岳释外偶锨对外经贸大学财政学10对外经贸大学财政学10 累进税率是指对同一课税对象随着其数量的增加，征收比例也随之升高的税率。 累进税率是一种多层次的税率，其具体形式是将课税对象按数额大小划分为若干等级，对不同等级规定由低到高的不同税率。这种税率一般在所得课税中采用，特别是对个人所得征税时经常采用。 累进税率体现了量能负担的原则，可以更有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。 聊士揖咎注浩示庇秘尉厩涩从通洽孩濒乖染抹含淘葱寺脸根奈菠驮房腔欲对外经贸大学财政学10对外经贸大学财政学10 全额累进税率。采用这种税率时，把课税对象划分为若干级，对每一级制定不同的税率，纳税人的全部课税对象都按照相应级次的税率征税。该税率有以下特点：一是对具体纳税人来说，应税所得额确定以后，相当于按比例税率计税，计算方法简单；二是税收负担不合理，特别是在各级课税对象数额的分界点，纳税人税收负担相差悬殊，甚至出现增加的税额超过增加的课税对象数额的现象，使纳税人税收负担呈现跳跃式递增。 畏捐蚕园测倍酞摆夷膳芯谜殉楔床摸规向调机护翌令架咆麓晌妒挽镇损掺对外经贸大学财政学10对外经贸大学财政学10 超额累进税率。采用这种税率时也是把课税对象划分为若干级，对每一级制定不同的税率，纳税人的全部课税对象分别按照不同级次的税率计算税款，然后将各级税款相加，即为全部应纳税款。与全额累进税率相比，超额累进税率有如下特点：一是计算方法复杂，纳税人的课税对象数量越大，包括的级次越多，计算步骤也越多；二是累进幅度比较缓和，税收负担较为合理，特别是