2010.2-2010.7审计学(注会教材)7-12.pptVIP

实质性分析的风险 例如，被审计单位的业绩落后于行业的平均水平，但管理层篡改了被审计单位的经营业绩以使其看起来与行业平均水平接近。在这种情况下，使用行业数据进行分析程序可能会误导注册会计师。 再如，被审计单位在行业内占有极重要的市场份额的时候，将行业统计资料用于分析程序，数据的独立性可能会受到损害，因为在这种情况下被审计单位的数据在很大程度上决定了行业数据。 在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师应当考虑下列因素： （1）评估的重大错报风险。评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。 （2）针对同一认定的细节测试。在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。例如，注册会计师在考虑应收账款的可收回性时，除了对期后收到现金的情况进行细节测试之外，也可以针对应收账款的账龄实施实质性分析程序。（最好结合使用） 3.数据的可靠性。（指预期值的可靠性） 注册会计师对已记录的金额或比率作出预期时，需要采用内部或外部的数据。 来自被审计单位内部的数据包括： （1）前期数据，并根据当期的变化进行调整； （2）当期的财务数据； （3）预算或预测； （4）非财务数据等。 外部数据包括： （1）政府及政府有关部门发布的信息，如通货膨胀率、利率、税率，有关部门确定的生产或进出口配额等； （2）行业监管者、贸易协会以及行业调查单位发布的信息，如行业平均增长率； （3）经济预测组织，包括某些银行发布的预测消息，如某些行业的业绩指标等； （4）公开出版的财务信息； （5）证券交易所发布的信息等。 数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值。数据的可靠性愈高，预期的准确性也将愈高，分析程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平愈高，对数据可靠性的要求也就愈高。 在确定数据可靠性时应当考虑下列因素： （1）可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高。 （2）可获得信息的可比性。通常，被审计单位所处行业的数据与被审计单位的相关数据具有一定的可比性。 （3）可获得信息的性质和相关性。例如，被审计单位管理层制定预算时，是将该预算作为预期的结果还是作为将要达到的目标。 （4）与信息编制相关的控制。与信息编制相关的控制愈有效，该信息愈可靠。 4.做出预期的准确程度 准确程度是对预期值与真实值之间接近程度的度量，也称精确度。分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性。预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。 （1）对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。例如，与各年度的研究开发和广告费用支出相比，注册会计师通常预期各期的毛利率更具有稳定性。 （2）信息可分解的程度。数据的可分解程度愈高，预期值的准确性愈高，注册会计师将相应获取较高的保证水平。 如果被审计单位从事多个不同的行业、或者拥有非常重要的子公司、或者在多个地点进行经营活动，注册会计师可能需要考虑就每个重要的组成部分分别取得财务信息。 （3）财务和非财务信息的可获得性。在设计实质性分析程序时，注册会计师应考虑是否可以获得财务信息（如预算和预测），以及非财务信息（如已生产或已销售产品的数量），以有助于运用分析程序。 5.已记录金额与预期值之间可接受的差异额。可接受的差异额是指已记录金额与预期值之间的差额，注册会计师认为该差额无须作进一步调查。注册会计师应当将识别出的差异额与可接受的差异额进行比较，以确定差异是否重大，是否需要作进一步调查。（准确的职业判断） 在确定可接受的差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。通常，可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。 （四）用于总体复核 1.总体要求。在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。这时运用分析程序是强制要求，注册会计师在这个阶段应当运用分析程序。 2.总体复核阶段分析程序的特点。 在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。因此，两者的主要差别在于实施分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同。 另外，因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此，并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。 3.再评估重大错报风险。 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交