企业破产重整税收优惠政策研析_乔博娟课件.pdfVIP

「Theory and Practice of Tax Law 税法理论与实务」 企业破产重整税收优惠政策研析* □ 乔博娟 内容提要：现行税法主要立足于正常经营状态下的企业，尚未对企业非 正常经营状态的课税问题引起足够的重视，因而缺乏对困境企业税收问 题的特殊调整。就企业重整税收优惠而言，实践中往往以个案批复的形 式解决问题，不仅缺乏稳定性和权威性，而且影响重整计划的顺利实 施，不利于发挥以企业复兴为目标的破产重整制度的作用。因此，有必 要对企业重整税收优惠政策进行分析研究，发掘税收优惠在企业重整过 程中的制度价值，为企业顺利重整提供良好的税收环境，降低重整成 本，提高重整效率，实现社会整体利益与个体利益的统一。 关键词：破产重整 税收优惠 税收征管 一、企业破产重整税收优惠政策的价值 包括筹集资金和继续营业两个方面。其中，能否成 破产重整是指对可能或已经发生破产原因但又 功筹集资金对于企业重整的顺利进行至关重要， 有挽救希望的法人型企业，通过对各方利害关系 实践中主要通过在企业内部向股东发行股票，在 人的利益协调，强制性进行营业重组与债务清理， 企业外部借款、发行债券或定向发行新股等方式 以使企业避免破产、获得更生的法律制度。与破产 筹集。需要说明的是，企业重组是指企业在日常经 和解、清算制度相比，重整具有突出的优点和特 营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变 ① 点，因而被公认为是预防破产最为有力的制度。 的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权 作为以企业复兴为目标的再建型债务清理制度， 收购、资产收购、合并、分立等。尽管重整与重组 重整制度的目标有二：一方面，通过调整债务关 的程序性质不同，但两者适用的前提、采取的措施 系，消除债务人企业的破产原因，避免其破产，从 以及达到的效果相似，重整涵盖重组的主要内容， 而实现挽救企业的目标；另一方面，运用多种重整 主要包括债务重组和资产重组。 措施，最大限度地保存债务人企业的营运价值，以 不难发现，债务人企业为实现重整而采取的诸 其继续经营所得或重组方（战略投资者）的新投资 多措施常常会产生相应的纳税义务，主要涉及所 偿还债务，使债权人得到较破产清算更多的清偿， 得税、营业税、增值税、契税等。然而，现行税法 从而实现清偿债务的目标。 主要立足于正常经营状态下的企业，尚未对企业 为实现上述目标，企业重整过程中往往会采取 非正常经营状态的课税问题引起足够的重视，因 多种措施。具体而言，调整债权债务关系的措施主 而缺少针对企业重整的特别规定，甚至在一定程 要包括减少清偿比例、减免部分债务(如免除利息、 度上与企业重整的目标和措施存在冲突。试想一 降低清偿比例)、延期清偿、提供担保以及债权转 下，债务人企业因缺乏清偿能力申请重整，各方利 为股权、以股票抵债等；旨在挽救企业的重整措施 害关系人本着清偿债务、挽救企业的目的参与重 则因涉及各方面的法律关系显得尤为复杂，主要 整，或对债务清偿做出让步，或为债务人企业筹集 * 本文系中国人民大学科学研究基金 （中央高校基本科研业务费专项资助）项目成果 （项目批准号：13xnh035 ）,项目名称为：“企业重整中 税收机制的法治化及其规范进路” ① 王欣新.破产法 （第三版）.中国人民大学出版社,20 11:24 3. 63 《税务研究》2014.3总第347期 税法理论与实务 Theory and Practice of Tax Law 资金，如果对此过程中产生的一系列诸如股权转 如，《关于企业改制过程中有关印花税政策的通 让、并购、注资