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现代风险导向审计视角下商业银行创新[摘要]银行经营环境的复杂性、控制经营风险的迫切性要求加强内部审计、监督制度执行并进行风险控制。现代风险导向审计以全面评估风险为基础，从重要风险点入手，对风险高的业务与内容加大审计力度；同时有利于合理配置和使用有限的审计资源，提高审计效率与效果。因此，商业银行内部审计模式由传统模式向现代风险导向型模式转变是必然的选择。我国应借鉴国际先进经验，探索适合我国商业银行内部审计的风险评价体系。推动我国商业银行内部审计工作的规范化、模型化和标准化。 [关键词]风险导向审计　银行内部审计　实践应用 随着国民经济的快速发展，商业银行资产规模迅速增长，在法人治理结构、资本充足率、提高赢利能力方面都取得了长足的进步。但是，商业银行在内部审计和内部控制系统方面基础还相对比较薄弱，发展水平还相对滞后。纵观九十年代以来国内外重大金融事件，从巴林银行倒闭、日本大和银行事件、国际商业信贷银行倒闭、东南亚金融危机以至美国的次贷危机，到国内金融领域频发的诸多大案要案，都无一例外地印证了一点：对银行内部审计的丝毫懈怠都可能导致重大灾难。 银行作为一种高风险行业，追加审计程序，扩大审计范围，从而加强内部审计，对于自身生存和发展，都具有极为重要的意义。现代风险导向审计作为一种新的审计理念和方法，不仅有利于提高银行内部审计的效率与效果，而且对于全面反映商业银行整体经营状况、风险程度、管理水平、实现可持续发展等方面具有重要意义。 一、现代风险导向审计涵义及其优势 现代风险导向审计是以被审计单位的战略经营风险分析为导向进行的审计，因此又被称为经营风险审计。现代风险导向审计按照战略管理论和系统论，将企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估，是评估审计风险观念、范围的扩大与延伸，将风险评估的范围从局部微观拓展到了整体宏观，审计理念实现了质的飞跃。风险导向审计的优势主要有以下几方面。 1、风险导向审计方法有利于审计人员全面认识被审计单位。现代风险导向审计，从战略角度入手，通过经营环境――经营产品――经营模式――剩余风险分析的基本思路，可将会计报表重大错报风险从战略上与企业的经营环境、经营模式紧密联系起来，从而在源头上和宏观上分析和发现会计报表错报，把握审计风险，在将环境变量引入模型的同时，也将审计引入并创立了战略审计观。 2、风险导向审计方法注重在保证质量的前提下提高效率。现代审计风险模型注重运用分析性程序。分析性程序包括财务数据之间分析、非财务数据之间分析和财务数据与非财务数据之间的分析，分析工具多样化，如战略分析、绩效分析等。而且，对内部控制的研究与评价，分析性测试(复核)均属于效率较高的审计手段，可以有效地降低审计风险，并有效地减少效率较低的细节测试工作。 3、风险导向审计方法有助于合理确定重要性水平。现代风险导向审计对“固有风险”的认识除了包括会计报表项目本身的风险外，更多地考虑了企业的战略风险和经营风险，并成为控制财务报表风险的最重要手段。现代风险导向审计更侧重于对整个企业的经营环境和经营过程的分析，将被审企业置于社会经济体系中，分析其所面临的经营风险及对风险的控制措施，从而形成对财务报表的预期，根据预期对财务报表进行判断。 二、现代风险导向审计与银行内部审计的深度契合 商业银行业作为一个经营货币资金的经营主体，高负债率及业务经营和融通资金的基本属性决定了它具有不稳定性、高风险性和负外部性。这“三性”特征决定了银行业的发展对外部制度环境的高度依赖性，银行经营环境的复杂性、控制经营风险的迫切性都要求银行必须建立有效的内部控制制度和独立的内部审计体系，加强内部审计，监督制度执行和进行风险控制。这为现代风险导向审计在银行的应用提供了可能，也为新的审计方法的应用提供了条件。 一是银行有着良好的计算机信息技术平台。为建立审计对象的信息数据库、实施风险导向审计奠定了良好的基础。二是银行信息技术起步早发展快，其较完善的信息化系统与程序为数据采集奠定了基础，为审计人员充分了解被审银行的资产质量、负债状况、结算业务操作及其内部控制等提供了技术支持。三是商业银行有着较为科学规范的风险管理模式和较成熟的风险管理经验，使现代风险导向审计在银行的运用成为可能。早在1996年，中国银行业就开始尝试授信管理。后来又引进了客户信用评级体系和贷款风险分类制度等。2001年新巴塞尔委员会又对银行风险管理进行了改进，其风险识别、评估与认定为风险导向审计提供了借鉴，为现代风险导向审计在银行的运用提供了指导。四是随着银行业务量的日益增大且更加的复杂，现代风险导向审计将控制审计风险放在首位的做法符合现实需要，以全面评估风险为基础，从重要风险点入手，对风险高的业务与内容加大审计