大型商业连锁超市税收筹划对税收义务的影响.pdfVIP

第 32 卷第5 期 Vo l. 32 No.5 江汉学术 2013 年 10 月 Jianghan Academic Oct , 2013 大型商业连锁超市税收筹划对税收义务的影响 曹映平 (湖南税务高等专科学校，长沙 410116 ) 摘 要:大型商业连锁超市商业模式常见的税收筹划方法有很多，比如在卖场内设立多个纳税主体、选择后台 毛利模式、扩张门店数量、适时分立门店、操作农副产品购入、成立独立配送中心、广告服务外包、模糊促销性质、倒 挤成本等。这些手段和方法，有的旨在增加税务机关征管难度，有的试图隐匿或混淆应税义务，有的为方便账外经 营，有的滥享税收优惠，对其纳税义务都有或多或少的影响。探讨这些方法如何影响其纳税义务，可以为税务机关 完善对大型商业连锁超市的税务管理和检查提供参考。 关键词:连锁超市;商业模式;税收筹划;避税;税务管理 中图分类号:F721.7/F810.423 文献标识码:A 文章编号: 1006-6 152(2013 )05 -0076-04 种情况下，租赁方是独立的纳税主体。 从目前大型商业连锁超市的典型模式分析，税 三是联合经营方式下的纳税主体。联合经营方 收筹划嵌入其商业模式的每个环节。对企业而言， 式简称联营，是指联营商户按照保底扣点代销的方 税收筹划具有显而易见的经济价值，合法的税收筹 式进场经营，设备投入和销售人员也由联营商户负 划是值得青定的。而对于税务机关来说，需要全面 责。超市方作为联营的一方对商品不拥有、不保管， 认识企业的税收筹划，正确理解这些商业行为对企 只负责进场销售商品的收银工作，并且按合同约定 业税收义务的影响，从而客观地对待其各项税收指 比例扣除联营应得的收入后再同联营方结账。联营 标，准确确认企业的应税义务。本文从税务管理和 方包括一般纳税人、小规模企业和个体工商户等。 检查的角度，对大型商业连锁超市税收筹划方法进 在联营模式下，税务机关颤别纳税主体的难度增大。 行列举并分析其对税收义务的影响。 因为商品货款是超市收取，发票由超市开具，超 一、在卖场内设立多个纳税主体， 市方应当是纳税主体，但是增值税的计算需要联营方 增加税务机关管理难度 开具增值税发票作为进项。如果联营方是厂家直接 联营，取得增值税发票不是问题，但是联营方如果是 虽然超市大卖场内都是大型商业连锁超市的经 品牌代理经营的小规模纳税人，由于税法上身份的限 营范围，但是卖场内不同柜台，在税法上属于不同的 制，只能从生产厂家取得增值税发票提供给超市。虽 经营主体。这些不同的柜台，有的是超市自己经营