对创新我国税收法律关系理论的思考.pdfVIP

《经济问题探索) 2∞5 年第 9 期 对创新我国税收法律关系理论的思考 五励 (云南财贸学院财政金融学院，昆明 650221) 摘 要:税收法律关系的性质是税法体系构建和税法学研究必须首先明晰的一个最基本内涵。长期以 来，我国的税收管理实践和学术研究均以权力关革性质认识为出发点来构造税法体系，指引税收工作。 本义从税收法律权力关系说和债务关系说的对比与分析探讨出发，阐述在全面椎进或因改革开放和克总社会 主义市场经济体制新形势下，汲取税收法律债务关单说的合理思想内核以创新成罔税收法律关系搜论，开创 税收法治化管理新局面的相关思考及建议。 提键诩:税收;法律关系;权力关系说:债务关系说;管理创新 法》的制定为契机，明确提出了租税债务关系说。 法律关系是挫学学科…个最挫本的概念， 主张税收法律关系的性质应是公法的债权债务关系， 在任何一个部门怯的研究中，均可形成为具特定内 容刺意义的且为该部门法所独有的基本范畴。税收 真成立应以租税债务为前提，而不以衍政权的 法律关系作为税法学的研究肘象，如何认识并理解 介入为必要条件:税权私法与公法的结合所载现出 其性质，直接关系到税法理念的应位和税法体系的 来的复杂属性，使税法J$l脱离行政浩成为独立的法 构建，是促进税收法治发展，实现税法功能和发挥 律部门。 税收法治在整个法治杜会中应坦作用的先决条件。 在以不问学说解明税收法律关系的性质下，上 一、税收法律关臻的性服之争 述两种观点的实质区别主要装现在两方面:第一， 至今，税法学界对税收法律关系概念的具体褒 权力关系说强调国家在税收法律关系中的地位优于 述并未一致，但所包含的摇本内窑望寄紫阳根结底反 人民，行政权在调节此关系中起着主导和决定性作 映为是由税挫所确认和调整的，国寨和纳税人之间 用;债务关系说则极力强调国家乃至行政机关和私 在税收分配活动中所形成的权利义务关系。阳对税 人之间具有对等性，行政权在此关系中不应具有优 收法律关系性质的认识，在中外税法发展史上，主 越性，而J$l最大限度地受法律制约，即对于租税 要集中在权力关系说和债务关系说这两种不同观点 支付义务而亩，行政权绵不意味着是可以超出法律 的争论上。 规定之外的东西。②第二，权力关系说主张税收法律 税收法律权力关系说系统的形成与 19 世纪末、 关系的本质是周家单方面的命令与纳税人单方面的 20 世纪初德国特定的历史发展背景和与此相适应的 服从关系，发布命令者无需对被管理者承拥回答责 国家观念遥相呼应。当时的德国资本主义经济发股 {置;与此相对庇，处于被处分地位的管理相对方无 缓慢，边边路脂于英国等先进的资本主义国家，迫