浅议税收规避和实质课税原则.pdfVIP

浅议税收规避和实质课税原则 刘尚华 (中国青年政治学院 100089 ) [摘 要1 随着全球经济的迅速发展，国家间经济往来的日渐频繁，各种新 合，才使得纳税人因经济利益的驱使，利用私法上赋予的自由原 颖的交易方式不断出现4 纳税人多元化的避税行为已成为一种趋势。税法 则，千方百计地采取措施，减免本应缴纳的赋税，从而达到收益最 漏洞的客观性、税法解释的滞后性以及税法内容的复杂性为各种避税行为 大化的目的。 的发生和发展提供了肥沃的现实土壤和多样的生存环境。因此，如何有力 (二)税收规避的法律性质 地遏制频繁发生的避税行为成为不容忽视的问题。本文分析了税收规避和 税收规避的法律性质，→直是学术界争议的焦点问题。主流观 实质课税原则的相关理念和实践表现，力求找到两者之间的黄金结合点， 点有三:合法行为说、违法行为说和脱法行为说。 从而完善实质课税原则在我国反避税实践中的运用。 (1)合法性行为。纳税人采用的避税手段是在税收法规允许的 [关键词]税收规避 实质课税原则 量能课税原则 税收法定原则 情况下，利用合法形式，并不直接触犯国家有关的税收法规。该种 观点认为，纳税人的避税行为，是在尊重税法、依法纳税的前提下 一、税收规避的一般理论 对纳税义务的合法规避。虽然避税行为钻了法律的空子，但毕竟没 (一)税收规避的概念 有违反法律，不会导致法律责任。避税行为之所以能够成功且在社 探讨税收规避问题，我们首先应对其内涵予以界定。主流观点 会大环境下得以生存，主要是因为纳税人对政府征收税款的具体 认为，税收规避分为广义的税收规避和狭义的税收规避。刘剑文教 方法有很深的了解，具有一定的法律知识，能够掌握合法与非法的 授认为，广义的避税是指为了规避税法，避免纳税义务成立，而采 临界线，从而使之合法。 取的各种正当的和不正当的行为，它包括狭义的避税和节税行为。 [1]节税行为并不是利用税法上的漏洞去达到少交、甚至不交税款 (2)违法性行为。国家之所以征税，其根本目的是增加国家的 财政收入，从而实现国家职能，满足国家宏观调控和社会发展的需 的目的，而是有意不去从事那些可能导致纳税义务产生的行为，因 要。该观点认为，税收规避行为，是属于法律形式的滥用，是规避税 此具有实质上的合法性。 [2]本文后面探讨的实质课税原则主要针 法立法意图的行为，且没有任何正当的经济上的理由，是一种间接 对的是狭义上的避税行为。 违法行为。因为其实际上是一种逃避税法上规定的应该课税的行 关于税收规避的概念，由于法律传统和地域差异，英美法系和