税收撤销权制度之建构.pdfVIP

2(朋年4 月 Apr.2仅用 中国石油大学学报(社会科学版) 第 25 卷第2 期 Journal of China University of Petroleum( Edition of Social Sciences) Vol. 25 No.2 税收撤销权制度之建构 郑丽清 (福建师范大学法学院，福建福州 35仪l(7) [摘 要]现行《税收征收管理法》从民法中移植了撤销权制度，但规定得过于简单，缺乏可 操作性，因此有必要对中国现行的税收撤销权制度进行重新梳理。从税收撤销权的法律性质是 一种以公为主，公私兼顾的法律制度入手，基于对域内外类似制度设计的比枝，笔者认为:一 方面可以继续提用民法上的撤销权制皮，但必须注重第二人权利的保护;另一方面增加规定第 二次纳税义务人制度。 [关键调]税收撤销权;法律性质;第二次纳税义务 [中回分类号]阴22.22 [文献栋i只码] A [文章编号] 1673 -5595(2仰)但一∞151 - (04) 关于公法上债机债务关系存在的可能性，目前 问的利益关系，也适用于行政主体与第兰人之间的 利益关系。[2J 况且当代行政法的实施，已不仅仅表 在法学上已慕本成为共识，因此，无需进行太多的论 证。(1) 在税收之债理论中，税收债权债务是核心拖 现为强制性的、单方面的行政行为，而更多地采用了 行政合同和行政指导等非正式手段。[纠正由于此， 畴，也是与法律实践发生作用的联结纽带。税收债 税收债权债务关系的姓力巳扩张军第五人，…改传 权债务关系帮助税法建立与私法交流的平台，民t击 中的债权保障制度得以引人税法。《税收征收管理 统上税收之债成立之后税务机关只能请求特定的纳 税人履行该债务，而不能向纳税人以外的人请求履 法》关于税收撤销权的规定便是典咽的例证。作为 行债务的同面。随着现代国家公共职能的扩张，税 公法对私法制度的借鉴，本应在法律中协调好二者 之间的关蕉，避免适用过程的模糊性，但是《税收征 赋愈加繁重，纳税人无力或逃避履行其税收债务的 收管理法》对税收撤销权仅有一个条文的简单规 现象日趋增多，此时税务机关的行政权者只能针对 巳陷入履行不能的纳税人，税收债权的公法保障制 定，阳2∞2 年出台的实施细则对该制度只字未提， 且学界对于诙制度的制定与实施尚未做好理论铺 度就陷入困境，可能因为纳税人对自身权利的懈怠 或患意而无法实现。故需要将税收之债的效力扩张 垫。目前理论界多集中在税收撤销权的成立要件、 行使方式、行使程序、行使效果及句民法之债的撤销 到第五人。正是在此背景下，将民法债的保全制度 权眩别等的探讨上，很少有更深理论层次的分析。 引人税法，赋予税务机关税收撤销权，以保障税收债 面对日益复杂的社会现实，难免会出现…些现有措 权的实现。 税收撤销权是指税务机关对于欠税的纳税人 施无法触及的灰色地带，将制度设计的初衷架 空，因此有必要对税收