税收代位权行使中的权利保护探析.pdfVIP

税收代位权行使中的权利保护探析 杨卫红 (陕西省地方税务局，陕西西安 710002 ) 摘要税收代位权制度是从民法上代位权制度直接移用而来的一项制度，税收代位权制度行 使不够顺畅的重要原因之一在于各方的权利没有得到有效的保护。税收代位权行使中的权利保护 应贯穿于制度行使的各个环节，从启动条件性、执行程序性以及执行结果性措施等方面予以保 护。 关键词税收代位权;权利保护;法律制度 税收代位权制度是从民法上代位权制度直接移用而 金钱给付内容的债权应排除在代位权客体之外。四是此债 来的一项制度。由于税收公法之债与民法私法之债，税务 权不应具有人身性。基于扶养关系、瞻养关系、继承关系 机关与一般的民事主体相比所具有的特殊性，使得在税收 产生的给付请求权和劳动报酬、退休金、养老金、抚恤 代位权行使过程中的权利保护显得尤为重要。税收代位权 金、安置费、人寿保险、人身伤害赔偿请求权等权利与纳 的行使过程中涉及税务机关、纳税人以及纳税人的债务 税人个人生活密不可分，须由纳税人亲自行使方能产生法 人，税收代位权的行使是由一系列行为组成的过程，因 律效力。 此，权利的保护也应贯穿于权利行使的各个环节，从启动 (二)必须穷尽行政性征管措施 条件性保护措施、执行程序性保护措施以及执行结果性保 税收保全措施分为行政性保全措施和私法性保全措 护措施等方面予以考量。 施，当税务机关采取税法上的税收保全措施或者强制执行 措施达不到目的的，才可以提起税收代位权诉讼。这种将 -、启动条件性保妒措施 税收代位权的行使采取诉讼的方式，而不是税务机 税收代位权诉讼作为税收保全措施和强制执行措施的补充 关直接行使对纳税人的债务人的债权，启动税收代位权诉 规定利于税收代位权诉讼中的权利保护，一方面在于税务 讼必须符合一定的条件，否则将造成对权利的损害。 机关采取税收保全措施和强制执行措施具有及时性与主动 (一)纳税人存在欠缴税款的事实 性，是税务机关所拥有法定的征管措施，实施这种征管措 权利的保护应从以下几个方面把握，→是欠缴的税 施也是税务机关的义务;另一方面，税收代位权诉讼的性 款必须源于合法的税收债权债务关系。税务机关只有在依 质毕竟属于民事诉讼，时间长、成本高、执行难，税务机 法征税的前提下，才具有税收债权的合法性，而且这种债 关还有可能在诉讼中败诉。如果税务机关在未穷尽所有行 权不存在无效或可撤销之情形。二是欠缴的税款必须现实 政性保全措施的情况下，启动代位权诉讼，将使纳税人的 发生、确定且无争议。如果税务机关认为纳税人申报不 债务人提前介入税收债权之中，其结