税负水平上升对我国税收结构变动的影响.pdfVIP

财贸研究 2012.3 税负水平上升对我国税收结构变动的影晌 张胜民 (上海财经大学，上海 2∞433; 河南大学，河南开封 475削) 摘要:借鉴税收结构变动指数分析中国税负水平与税收结构整体波动的关系，并运用省际面 板数据构是计量模型，进-步考察近十几年来税负水平的不断攀升对中国税收结构变动的影响。 研究结果显示:税负水平的不断上升格动了税收结构的大幅调整，且使得税收增长是如依籁企业所 得税;物价上涨和货币化水平对中国税收结构的变化产生了不同的影响。 关键词:税负水平;税收结构;通货膨胀;货币化水平 中固分类号:F812.42 文献标惧码:A 文章编号:1∞1-6260(2012)03 -ω76 -09 1998 年以来，我国税负水平(即T/GDP)一直呈现稳定增长的趋势，税收收入的增速在很多年份都 大大快于国内生产总值的增速，特别是在 1朔年和2∞1 年税收弹性已超过2。 伴随着税负水平的不断上升，我国的税收结构也发生了相应的变动。就三大税系来看，货劳税系收 入在 1998 年占全国税收总额的78.59岛，随后逐年下降，2∞8 年降为64.4% ， 2ω年略微上升到65% ; 所得税系收入所占份额呈现逐渐上升趋势，1998 年为 18% ，2(盼年上升到 28% 左右;财产税系收入也 由 1998 年的3.5% 上升到2(则年的7%左右。我国税系结构呈现出所得税系和财产税系比重逐渐上 升、货劳税系比重日趋下降的演变态势。 我国所得税系和财产税系比重上升与税负水平连续十几年来的超经济增长相伴而生，不禁会使人 联想到二者是否具有内在的联系。研究税收超经济增长原因的相关文献中，有学者考虑到税收结构可 能影响到我国税负水平的变化，但较少有学者关注我国税负水平不断上升对税收结构可能产生的影响。 一、文献回顾 (-)国外研究 西方学者对税收结构影响因素的分析研究较早且较深入。 Hinrichs( 1966)发现，在经济的不同发展 阶段，开放度、人均收入和市场化水平在税收收入水平变动中起着主导作用。对于这一理论分析，其后 的文献进行了大量的经验研究。其中，涉及对税收结构影响因素研究的文献，至少包括以下三种类型: 其一，以税负水平为指标，间接反映税收结构变化的影响因素。该类文献结合对税收总水平的研 究，将总税收分解为具体的各税种税负来分析各因素对不同税种的影响。这种方法不失为研究税收结 构影响因素的一种好方法，但更多是从税负水平角度，且无法控制税负总水平。Mah也说(则8) 采取这 种研究方法，构建税收总水平及其构成部分的各税种收入水平的影响因素模型，以 43 个发展中国家 1973一忽沁2 年间的数据为样本，进行估计，研究结论显示z 一些变量对不同税种的影响是不同的，甚至 收稿日期:2012 -01 -09 作者简介:张股民(191事-)，女，河南穰阳人，上海财经大学公共经济与管理学院博士生，商南大学经济学院讲师. • 上海财经大学研究生创新基金资助项目(CXJJ -2011 -312) 的阶段性成果. -76 一 是相反的，结果导致税收结构变动而税负总水平不受影响。 其二，构建税收结构变动指数，考察一国整体税收结构变动的影响因素。这种方法能够较好地衡量 一国税收结构的整体变动状况，以及税收结构的稳定性状况。在国外，主要用于分析政治因素是否对税 收结构变动产生影响。缺点在于缺乏个体税种对不同影响因素的不同敏感度的考寨，也无法确定各税 种在税制中重要性的变动情况。Ashworth 等(2∞2) 首次构建税收结构变动指数，主要分析政党是否会 利用税收结构的改变来赢得选举。其以20 个OECD 国家 1965-1995 年的数据为样本建立模型，实证 1ω 检验各变量对这一指数的影响。l.ucinda 等(2 7) 在Ashwo曲等(2∞2) 的基础上，对 1991-1999 年间 拉美国家的数据进行了类似的实证分析。 其三，直接运用各税种税收份额为指标，构建计量模型分析影响因素。使用各税收占税收总收入的 份额作为税收指标，能够更好地反映税收总额中不同税收相对重要性的变化情况，进而