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对消费税组成计税价格计算的修正探讨中图分类号：C93 文献标识码：A 文章编号：1008-925X(XX年12月13日，国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院令[1993]135号）规定，纳税人自产自用、委托加工的应税消费品，应当纳税而没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格计算公式分别为：（成本＋利润）÷（1－消费税税率）和（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）；进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，组成计税价格计算公式为（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）。此时由于实行从价定率办法计算应纳税额，消费税组成计税价格不会包含定额消费税 2、复合计税征收时的组成计税价格 XX年5月11日，财政部、国家税务总局发布《关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[XX年6月4日，财政部、国家税务总局发布《关于调整烟类产品消费税政策的通知》（财税[XX年1月29日，财政部、国家税务总局发布《关于调整进口卷烟消费税税率的通知》（财税［XX年3月1日起，进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1－进口卷烟消费税适用比例税率）。至此，进口卷烟消费税开始在组成计税价格中包含了定额消费税 2、XX年11月10日，国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第539号）规定，纳税人自产自用、委托加工的应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式分别为：（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）和（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）。可见，在复合计税方式下消费税组成计税价格中均包含了定额消费税 二、消费税组成计税价格变动分析 1、调整后的组成计税价格更加符合消费税的特点。以纳税人自产自用应税消费品为例，在复合计税时，调整前的组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率），其中只包含从价定率征收的消费税。由于消费税是价内税，其计税依据中应包括全部消费税，在复合计税时，就应包括从量计征的消费税和从价计征的消费税。如果对于复合计征消费税的卷烟、粮食白酒和薯类白酒的组成计税价格不考虑从量计征的消费税部分，这显然不符合消费税的计税原理 2、组成计税价格的合理调整有利于对消费税组成计税价格理论认识和实务操作的统一。在消费税组成计税价格调整之前，理论界对消费税组成计税价格有两种认识。一种认为在确定组成计税价格中不应考虑从量计征消费税部分，一种认为在确定组成计税价格中应考虑从量计征消费税部分。实务中征纳双方在确定组成计税价格时的具体做法也不相同。有的计算时包含从量计征的消费税，有的计算时不包含从量计征的消费税。消费税组成计税价格调整后，使理论上对消费税组成计税价格确定的认识得到统一，使实务中对消费税应纳税额的计算也得到了统一 三、采用从价定率计算的应税消费品消费税组成计税价格存在的问题 分析发现，虽然08年对《消费税条例》进行了修订，但只对复合计税中所涉及的组成计税价格进行了较大的修正，使其更加符合实际。但笔者认为，对从价定率征收时的所涉及的组成计税价格计算方法也存在值得改进与完善的地方 《消费税暂行条例》规定，在没有同类消费品销售价格可以参照的情况下，采用组成计税价格计算应纳消费税税额。既然是这样，组成计税价格就必须相当于同类产品的销售价格。一般来说，产品的销售价格是根据成本、利润、价内税税金来确定的，那么组成计税价格也必须包括这三部分，即：组成计税价格=成本+利润+消费税税金。公式推导如下：组成计税价格=成本+利润+消费税税金 ； 其中，消费税税金=组成计税价格×消费税税率；所以，组成计税价格=成本+利润+组成计税价格×消费税税率；推导得出：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率） 可知，委托加工环节的消费品的组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）。其中，材料成本和加工费都属于生产成本，因此委托加工环节的消费税组成计税价格只包括成本和消费税税金，没有考虑利润。而同类产品的销售价格是根据成本、利润、价内税税金来确定的，因此用这个公式计算的应纳消费税税额比参照同类产品销售价格计算的应纳消费税税额要少，比自产自用的同类产品的应纳消费税也要少，无疑是不公平的。因此，有必要对委托加工环节消费税组成计税价格的计算进行修正 四、结 论 综上，虽然XX年对《消费税条例》进行了进一步的修正，但其中对组成计税价格计算的修正仅仅涉及到了复合计税，对从价定率计税中所涉及的组成计税价格计算的方法未做进一步修正。笔者认为，有必要借助从价定率计税中自产自用环节中消费税组成计税价格方法对委托加工以及进