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第三章 消费税会计 本章主要内容： 一、消费税概述 二、消费税的计算 三、消费税的纳税申报 四、消费税的会计处理 本章重点： 二、消费税的计算 四、消费税的会计处理 第一节 消费税概述 一、消费税的概念及特点 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税，属于流转税的范畴。 消费税的特点 1、征税项目具有选择性 2、征税环节具有单一性 3、征收方法具有灵活性 4、税率税额具有差异性 5、税收负担具有转嫁性 消费税与增值税的关系 是与增值税配套设置的税种； 前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分，凡征收消费税的应税消费品，一定征收增值税； 增值税是价内税，消费税是价外税； 增值税是多环节征税，消费税是单环节征税 二、消费税纳税范围确定的原则 （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 （3）高能耗及高档消费品。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）具有一定财政意义的消费品。 三、税目税率 征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等14个税目. 比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%； 定额税率只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油  白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 四、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税纳税义务人。 第二节 消费税的计算与申报 一、应纳税额的计算 （一）计算方法 消费税计税方法有三种：从价定率、从量定额、复合计税。 1、从价定率： 应纳税额＝销售额×税率 2、从量定额： 应纳税额＝销售数量×单位税额 3、复合计税 销售数量×单位税额+销售额×税率 （二）销售额的确定应注意以下问题： 1、销售额包括应向购买方收取的全部价款和价外 费用，但不包括应向购买方收取的增值税额。（同 增值税） 2、销售额不包括向购买方收取的增值税款。 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额/（1+增值税率或征收率） 3、价外费用所含内容同增值税，同时价外费用记 入销售额时应转换为不含税的。 4.包装物问题 （1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 （2）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，不应并入应税消费品的销售额中征税。 但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已上取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税征收消费税。 特殊：对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何处理，均应并入酒类产品销售额中征税。 5.纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)。 例：某化妆品销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200,000元，增值税34,000元，假定消费税率为30%。 【案例】某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值税销售额为70，000元，收取运费10 000元，收取3个月期限的包装物押金10 000元，本月购进原材料可以抵扣的进项税为28 000元，计算其应纳增值税和消费税。（消费税税率5%） （三）销售数量的确定 对作为计税依据的销售数量有如下规定： （一）纳税人销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （二）自产自用应税消费品的，为应税消费品移送使用的数量。 （三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税的数量。 某炼油厂销售本厂生产的汽油2000升，不含税售价5元/升，成本4元/升，消费税0.2元/升。 则：应纳消费税额 ＝2000×0.2＝400元 复合计税例题： 某酒厂销售粮食白酒500斤，每斤不含增值税售价100元，粮食白酒消费税率20％，定额税率为0.5/斤。 则：应纳消费税额 ＝500×100×20％＋500×0.5＝10 250（元） (四)特殊规定 1、销售额中扣除外购应税消费品已纳税额的规定 原则： 对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其