第二章职业道德与法律责任教程.pptVIP

保持职业怀疑的作用 　　（1）在识别和评估重大错报风险时，有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有效识别和评估重大错报风险；　　（2）在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，有助于注册会计师恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围；　　（3）在评价审计证据时，有助于注册会计师评价审计证据的充分性、适当性；　　（4）有助于注册会计师发现舞弊、防止审计失败。 【例题·多选题】下列有关职业怀疑的提法中，表述恰当的有（　）。　　A.职业怀疑要求注册会计师具有批判和质疑的精神，对被审计单位提供的证据和解释不应不假思索的全盘接受　　B.职业怀疑要求注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断　　C.职业怀疑要求注册会计师应假设被审计单位管理层不诚信，且存在舞弊　　D.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形应保持警觉 『正确答案』ABD『答案解析』职业怀疑要求注册会计师秉持质疑的理念，但并不假设被审计单位管理层不诚信，存在舞弊。 下一节会详细介绍审计业务对独立性的要求。独立是手段，客观是终极目标。CPA应超然独立，一手托委托方和被审计单位，与它们保持独立。实质独立是内心的状态，如果存在密切关系，即便按审计准则的要求执行了审计程序，出具了非标准审计报告，但如果一个理性的第三方知道了这种密切关系，则会推定CPA可能隐藏了更严重的问题，表明形式上不独立。 * 希望每个CPA为本行业增光添彩，不要抹黑，不要损害职业形象。比如在投标时，不能说别的所刚被中注协训斥，刚通了个篓子，专业水平不行，只说自己行。在承接客户时不能贬低别人抬高自己，我国不能打广告宣传自己，只能中标，不能通过在国外的分所做广告拉拢客户，这都不允许。但国外有的是可以打广告的。 * 第1节　CPA的职业道德 1 2 第二章 CPA职业道德与法律责任 第2节　CPA的法律责任 第1节 CPA的职业道德 一、职业道德的定义和作用 所谓注册会计师的职业道德,是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。 中国注册会计师职业道德守则是用来规范中国注册会计师职业道德行为，提高职业道德水准，维护职业形象。 二、注册会计师职业道德的基本原则 合格的注册会计师 诚信； 独立； 客观和公正； 专业胜任能力和应有的关注； 保密； 良好职业行为。 (一)诚信 诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有关问题的信息发生牵连。 如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。 2、独立 在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立。 注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。这两层含义不能缺少任何一层，否则独立性就失去了应有的意义。 例：甲注册会计师的儿子在被审计单位担任会计，甲注册会计师严格按照审计准则的要求执行审计业务，没有徇私情，做到了实质上的独立。 但从一个理性第三方来看，甲注册会计师没有保持独立性，因为儿子在被审计单位，虎毒不食子，如果在审计过程中查处了有关儿子的问题，甲很可能徇私舞弊，因此在形式上甲注册会计师是不独立的。 1、会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：　　①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；? 　　②收费主要来源于某一鉴证客户； 　　③过分担心失去某项业务；　　 ④与鉴证客户存在密切的经营关系；有经营关系就会有经济利益。　　 ⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；一旦收费的金额是或有的，则这个事务所也好，会计师也好，则会不遗余力的争取高收入，这就面临着丧失自己的原则。　　 ⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。 2、会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括 ： 　　　①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。　　我国最早发布的职业道德守则规定：离职不满两年的不能审。　　②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；　　③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 3、会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：?　　①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。关系密切的家庭成