案例分析二股权取得日后以后各期内部债权债务和内部交易事.docVIP

案例分析二 股权取得日后以后各期内部债权债务及内部交易事项的抵消 　锦石公司从2007年起编制合并财务报表，其对和润公司、星城公司、百利公司的股权比例分别为100%、80%、30%，星城公司拥有百利公司的股权比例为20%，2008年有关资料如下（按权益法调整后） 。 1. 2008年有关资产、负债的年初、年末余额 项目 锦石公司 和润公司 星城公司 百利公司 年初数 年末数 年初数 年末数 年初数 年末数 年初数 年末数 应收账款 40 000 30 000 25 000 2 500 20 000 3 000 25 000 5 000 其中：应收和润公司 21 000 23 000 … … … … 15 000 … 应收星城公司 8 000 2 000 … … … … … 2 000 应收百利公司 5 000 2 000 … … … 1 500 … … 存货 1 400 5 000 2 000 3 000 3 000 3 500 1 500 2 500 其中:从和润公司进货 1 400 2 000 … … … … … … 从星城公司进货 … 900 … … … … … ?500 应付账款 65 000 55 000 60 000 50 000 30 000 8 000 7 000 5 000 其中：应付锦石公司 … … 21 000 23 000 8 000 2 000 5 000 2 000 应付星城公司 … … … … … … … 1 500 应付百利公司 … … 15 000 … … 2 000 … … 2. 2008年有关产品销售资料 项目 锦石公司 和润公司 星城公司 百利公司 主营业务收入 580 000 200 000 250 000 80 000 其中:销售年初存货 2 000 … … … 销售给锦石公司 … 120 000 70 000 … 销售给百利公司 … 50 000 ? … 主营业务成本 406 000 140 000 200 000 60 000 其中:销售年初存货 1 400 … … … 销售给锦石公司 … 90 000 56 000 … 销售给百利公司 … 3 500 … … 3. 其他有关资料如下：（1）期初存货中，锦石公司从和润公司进货产品的内部销售毛利率为20%。（2）除上述所给的销售资料外，2008年1月20日星城公司还销售给锦石公司一件产品，锦石公司作为固定资产立即投入使用。星城公司销售该产品的收入为180 000元，销售成本为144 000元。锦石公司预计该项固定资产的使用年限为6年，不考虑预计净残值因素，采用直线法计提折旧。（3）各公司均按年末应收账款余额的5‰提取坏账准备。要求：根据上述资料，分别按各个公司编制2008年与合并财务报表有关的抵消分录。 　1. 本案例是一个综合性的案例，编制合并财务报表时，涉及到企业集团内部债权债务的抵消、内部存货交易的抵消和内部固定资产交易的抵消。　2. 锦石公司拥有对和润公司、星城公司的控制权，控股比例分别为100%和80%，应将和润公司、星城公司纳入合并财务报表合并范围。锦石公司直接拥有百利公司30%的股权比例加上星城公司拥有的20%的股权比例，未达到半数以上，不能形成对百利公司的直接控制权，不能将其纳入合并财务报表的合并范围。　3. 企业集团内部债权债务业务发生在锦石公司与和润公司、锦石公司与星城公司之间。　4. 锦石公司应收和润公司账款的特点是本期内部应收账款余额（23000元）﹥上期余额（21000元）。 　（1）锦石公司应收和润公司账款2008年年初（也就是2007年年末）是21000元， 锦石公司于2007年年末按应收账款余额的5‰提取坏账准备105元（21000×5‰）。2008年合并工作底稿中，要将上期按内部应收账款计提的坏账准备105元抵消。在合并工作底稿中应该做的抵消分录是借记“应收账款—坏账准备”，贷记“未分配利润—年初”。（2）锦石公司应收和润公司账款2008年年末是23000元。2008年合并工作底稿中，还要将其内部应收账款和内部应付账款进行抵消，应该做的抵消分录是借记“应付账款”，贷记“应收账款”。 （3）锦石公司2008年年末按应收账款余额的5‰补提坏账准备10元（115元-105元）。2008年合并工作底稿中，还要将本期补提的坏账准备抵消，应该做的抵消分录是借记“应收账款—坏账准备”， 贷记“资产减值损失”。5. 锦石公司应收星城公司账款的特点是本期内部