项目4 熟悉财务报表审计的工作过程(上)介绍.ppt

项目4 熟悉财务报表审计的工作过程 任务4.1 计划审计工作 任务4.2 评估重大错报风险 任务4.3 应对重大错报风险 任务4.1 计划审计工作 4.1.1 开展初步业务活动 4.1.2 制定总体审计策略和具体审计计划 4.1.3 考虑审计重要性、审计风险 4.1.4 评价审计过程中识别出的错报 4.1.1 开展初步业务活动 4.1.1.1 明确初步业务活动的目的和内容 4.1.1.2 熟悉审计业务约定书的基本内容及需 要特殊考虑的事宜 4.1.1.1-1 初步业务活动的目的 1. 具备执行业务所需的独立性和能力； 2. 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 3. 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 4.1.1.1-2 初步业务活动的内容 一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 二是评价遵守相关职业道德要求的情况； 三是就审计业务约定条款达成一致意见。 4.1.1.2 熟悉审计业务约定书的基本内容及需 要特殊考虑的事宜 1．审计业务约定书的基本内容 2．审计业务约定书的特殊考虑 （1）考虑特定需要 （2）连续审计 （3）审计业务约定条款的变更 审计业务约定书： 会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和业务范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 4.1.1.2-1 审计业务约定书的基本内容 （1）财务报表审计的目标与范围。 （2）注册会计师的责任。 （3）管理层的责任 （4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告框架。 （5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明 4.1.1.2-2-1 考虑特殊需要 如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明的内容（共15项）： ①详细说明审计工作的范围 ②对审计业务结果的其他沟通形式； ③管理层确认将提供书面声明； ④计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；　 4.1.1.2-2-2 连续审计 对于连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务业务约定书或其他书面协议。 下列8种因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 4.1.1.2-2-3 审计业务约定条款的变更 在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。 即使同意变更，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。 4.1.1.2-2-3 审计业务约定条款的变更（续） 如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。 如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当： ①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定； ②确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。 4.1.2 制定总体审计策略与具体审计计划 4.1.2-0 审计计划的两个层次 4.1.2-1 总体审计策略 4.1.2-2 具体审计计划 4.1.2-3 审计过程中对计划的更改 4.1.2-4 指导、监督与复核 4.1.2-0 审计计划的两个层次 4.1.2-1 总体审计策略 总体审计策略的主要内容 ： 1.审计范围 2.报告目标、时间安排及所需沟通 3.审计方向 4.审计资源 4.1.2-2 具体审计计划 具体审计计划的主要内容： 1.风险评估程序 2.计划实施的进一步审计程序 3.计划实施的其他审计程序 4.1.2-3 审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。 4.1.2-4 指导、监督与复核 注册会计师应在考虑以下因素基础上，计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围。 ① 被审计单位的规模和复杂程度； ② 审计领域； ③ 重大错报风险； ④ 执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。 4.1.3 考虑审计重要性、审计风险 4.1.3-1 考虑审计重要性 4.1.3-2 考虑审计风险 4.1.3-3 考虑审计重要性与审计风险的关系 4.1.3-1-1 重要性的含义 4.1.3-1-1 重要性的含义（续） （3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的。由于不同