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韩斌斌 医院会计制度——概述 新《医院会计制度》 财会【2010】27号 发布日期：2010年12月31日 分布实施： 2011年7月1日起在公立医院改革国家联系点城市施行 2012年1月1日起在全国施行 1998年印发的《医院会计制度》（财会字【1998】58号）同时废止 医院会计制度——概述 一、制度修订背景 二、制度修订原则 三、难点问题与突破 四、新旧制度主要变化 五、制度的结构体例 六、会计制度总说明 医院会计制度——概述 四、新旧制度主要变化 新制度6万字VS旧制度2万字→全面修订 1.调整制度适用范围 2.增加财政预算改革相关核算内容 3.基建并入“大账” →会计信息完整 4.取消修购基金和固定基金→计提折旧 5.合并医疗药品收支核算 弱化药品的补偿作用 →药品：进价核算，和卫生材料、人力成本一样都是医疗成本的一部分，没必要单独列示 避免管理费用在两者之间的不合理分摊 医院会计制度——概述 四、新旧制度主要变化 新制度6万字VS旧制度2万字 6.完善医疗成本归集核算体系 7.规范科教支出、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理→原来缺失的部分补充进来 8.梳理完善科目体系及核算内容→会计行为：确认、计量、记录、报告 9.改进完善财务报告体系→增加了系列报表，改变了报表列示方式 10.引入注册会计师审计制度→贯彻国办发56号文件，配合医改的重要要求 五、制度的结构体例  第一部分 总说明（共15条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共52个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式 医院会计制度——概述 六、会计制度总说明 新制度适用范围：公立医院，民间非盈利可参照执行，不包括基层医疗卫生机构 核算基础：权责发生制，增加了“权责制”的比重， “预提”、“待摊”、“预计”等事项增多了 会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用 会计科目运用：不可以增设一级科目，但可以自主设置二级明细 基建投资会计核算原则：按照国家有关规定单独建账核算，定期并入大账。 医院会计制度——会计要素 资产类 负债类 收入类 费用类 净资产类 医院会计制度——会计要素 资产类科目 共23个（旧制度18个） 医院会计制度——会计要素 资产类科目 医院会计制度——会计要素——资产 （一）国库支付业务 1003 零余额账户用款额度 1201 财政应返还额度 国库集中支付制度 2001年开始，我国开始推行国库集中支付制度改革，政府将所有财政资金存入国库集中支付专户，预算单位在需要购买商品或支付劳务款项时提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人或者预算单位的国库资金管理制度。它改变了传统的财政资金层层拨付程序，既有效避免财政资金流转环节多，资金滞留、沉淀和流转慢等问题，又有效遏制资金挤占、转移、挪用等现象，降低资金划拨支付成本，提高资金使用效益，有效发挥了政府对财政资金的监督作用。 医院会计制度——会计要素——资产 （一）国库支付业务 概念介绍： 财政直接支付：由预算单位向财政部门提出支付申请，财政部门开具支付凭证，通过代理银行将资金支付给商品和劳务供应者，主要包括统发工资支出、集中采购支出和额度较大的工程、物品、服务等项支出。 财政授权支付：由预算单位根据财政部门授权，在规定的月度限额内自行开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金拨付到收款人，包括未实行统发的工资支出、分散采购支出和零星支出等。 医院会计制度——会计要素——资产 （一）国库支付业务 1003 零余额账户用款额度 1201 财政应返还额度 账务处理： 1.财政授权支付 （1）收到银行转来授权支付到账额度通知时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 （2）通过国库授权支付系统办理支付业务时： 借：医疗业务成本/财政项目补助支出 贷：零余额账户用款额度 医院会计制度——会计要素——资产 （一）国库支付业务 （3）年度终了，根据银行提供的注销额度对账单 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政补助收入 （4）年初，根据银行提供的恢复额度通知书 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 注：年终“零余额账户用款额度”没有余额 医院会计制度——会计要素——资产 2.财政直接支付 （1）通过财政支付系统支出时 借：财政项目补助支出/医疗业