会计制度与税收政策的主要差异.pdfVIP

2007年 11月 学习论坛 NOY．200r7 第23卷 第11期 TRⅡIUNE oF STUDY V01．23 No．11 会计制度与税收政策的主要差异 袁德斌 (河南中鹏会计师事务所有限公司，河南郑州450002) [摘 要]由于税收法律法规和会计制度分属不同的领域，基于不同的目的，服务于不同的对象，因而通常都有 不同程度的差异存在。两者的主要差异在各个会计要素上均有体现。 [关键词]会计制度；税收政策；主要差异 [中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1003—7608(2007)11—0034—02 一 般说来，会计制度是指企业在会计核算时所遵循 资产及盘盈的固定资产，会计制度要求均按实际价值人 的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。它 账，税法则要求按完全价值人账；取得短期投资和长期 包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法 。是 投资，如含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息 在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择。是企 期但尚未领取的债券利息，在会计处理上这部分债权性 业会计核算的直接依据。税收政策，是指国家为了实现 支出不作为投资价值人账，而税法上没有明确规定不作 其预定的目标，依据客观经济规律要求制定的综合运用 为投资价值人账；以债务重组方式或非货币性交易方式 各种税收手段来调节、控制、引导经济活动的基本规范 取得资产，在会计处理上一般按原资产的账面价值作为 和准则。它的运用要同法律制度密切地结合在一起，具 换人资产的价值人账，而按税法要求一般应按取得资产 有权威性；它调节的对象和范围比较广泛，具有广泛性； 的公允价值或市场价值人账。 任何单位和个人都不得超越国家统一的税收政策和税 2．资产的折旧与摊销。会计制度出于谨慎考虑。通 收制度 自行其事，具有统一性；它手段运用方便 ，方式灵 常强调加速折旧与提前摊销资产，而税法出于保证财政 活，具有较强的适应性。 收入考虑，通常要规定一些 限制性条件。如固定资产折 由于税收法律法规和会计制度分属不同的领域。基 旧，会计制度规定折旧方法 、折旧年限和残值估计、应计 于不同的目的，服务于不同的对象，因而通常都有不 同 提折旧的固定资产范围等都由企业 自主决定，而税法对 程度的差异存在。两者的主要差异在各个会计要素上 此都有明确的规定，企业的会计处理如与税法规定不一 均有体现。本文主要从资产 、负债、所有者权益三个方 致 ，计税时应按税法规定调整；无形资产 ，如没有合同和 面进行探讨。 法律规定受益年限，会计制度规定摊销期限不应超过 10 一 、 关于资产方面的差异 年，税法则规定摊销期限不得少于 10年；长期待摊费 会计制度所说的资产是指企业过去的交易、事项形 用 ，会计制度规定如果长期待摊费用的项 目不能为企业 成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业 带来经济利益，应全部计人当期损益 ，税法则强调应按 带来经济利益。税法上对资产没有给出明确的定义。 规定期限如实摊销 ；待处理财产损失，会计制度强调期 按照现行有关规定，二者的差异主要有以下几个方面： 末必须处理完毕，税法则强调应报经批准后处理 ，未经 1．资产的人账价值。会计制度要求一般按历史成 批准不得处理。 本计量资产价值 ，通常按实际支出或实际价值作为各种 3．资产减值准备 的差异。会计制度要求如发现资