金融工具准则与银行业实务及监管关系研究_程瑶.pdf

金融监管与金融市场 《上海金融》 年第 期 2016 1 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! ! ! ! ! ! * ! ! 金融工具准则与银行业实务及监管关系研究 ! ! ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 程瑶 （北京语言大学商学院， 北京 100083） 摘要： 文章拟从金融工具会计准则与银行监管的相互关系入手，分析金融工具准则相关核心内容与银行内 部风险管理和外部监管的相互关系。 从会计准则制定目标与银行风险管理及外部监管两大逻辑起点出发，认为 会计准则目标与监管的差异，导致了银行会计实务的难题。 最后，提出金融工具会计准则与银行业风险管理及 外部监管协调的策略建议———使用“级别较高”的分类金融工具准则，以期对金融市场健康运行提供裨益。 关键词： 银行监管；金融工具；会计准则；公允价值 分类号： 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） JEL E52 F830 A 1006－1428 2016 01-0078-07 DOI ：10.13910/ki.shjr.2016.01.014 一、引言 财务报表最大程度地动态还原银行等金融机构的价 金融工具准则的制定是以金融市场的发展方向 值流和业务流，实现财务会计报告可视化披露。 和报告需求为驱动因素的， 的频繁修订体现了 我国准则制定机构对国际主要准则制定机构关 IFRS9 “业务模式”的概念。 目前，金融工具会计准则要求金 于金融工具准则的修订、 改进往往持较为审慎的态 融资产具备公允价值和摊余成本两个计量基础，以摊 度。 如何协调公允价值对财务报告带来的波动性与银 余成本计量的金融工具将不再受IAS39 中所规定的 行审慎资本监管的矛盾，如何使财务报告的列报和披 “感染条款” 的约束，而采用单一减值模型；公允价值 露模式更加真实全面地反映银行的“业务模式”，与银 选择权允许主体在初始确认时将某一金融资产或者 行风险管理策略更加匹配，是我国银行业、监管机构、 金融负债指定以公允价值计量且其变动计入当期损 理论和实务界共同面临的难题。 益，前提是这项指定可以消除或者显著降低确认或计 一方面，财务报告信息会因为可能发生的信息传 量的不一致性； 所有权益性投资以公允价值计量；权 导失灵，迫使投资者出于规避风险的需要做出过度稳 益性投资公允价值变动的可选择在其他综合收益中