会计案例十三银广夏.docVIP

案例十三 收入的确认：银广夏 1. 为何收入造假总是排在所有造假事件中的第一位？请阅读《财经》杂志《银广夏陷阱》一文，简要概述该文是从哪些环节提示银广夏造假骗局的。 答：我们我国收入确认准则对各种类别交易事项的确认规定了严格的标准，但这些标准基于判断。因此收入确认的弹性很大， 答：我们认为，如此简单的造假由于市场主体对于信息占有上的不对称、以及会计师事务所没有实施必要的审计程序和保持足够的职业怀疑以致于未能发现银广夏造假的事实等原因使之得逞。这一事件背后说明了： 第一、事件暴露上市公司缺乏有效的公司治理制度，导致会计信息虚假的存在可能性。 从完善公司治理的角度来寻找治理虚假会计信息的途径，指出现代公司治理问题是虚假会计信息产生的根源。信息经济学认为，公司治理就是要解决所有权和经营权分离带来的委托－代理问题。股东和经理人之间的委托代理关系，使虚假会计信息的产生成为可能，因为这两者之间的委托代理契约是不完备的，两者之间存在信息不完全、不对称，这就使造假有利可图，也成为可能。在银广夏案件中，银广夏伪造会计信息之所以得逞，就是因为两权分离下股东和经理人之间信息不对称、不完全，尤其是广大中小股东由于监督成本相对较高而信息严重匮乏。 第二、事件揭示了中国在案件发生时对会计信息监控力量的薄弱。 注册会计师对银广夏的审计执业行为明显存在重大过失，而正是由于注册会计师丧失了财务报表“最后的防线”的职能，才使得银广夏事件的成功实施诈骗。银广夏事件中审计方面的缺陷包括：一是对银广夏公司的审计过程中，未能实施必要的审计程序，如未能发现银广夏编制合并报表中对子公司之间的关联关系没有进行抵销和合并；以及对应收账款函证未能做到亲自发出和收回，是通过银广夏公司发出的，这使得函证程序失效，且在未收回函证的情况下也没有执行相应的替代性程序来发现问题；注册会计师也未执行有效的分析性程序。二是注册会计师迷信客户的说辞，在银广夏事件中，由于银广夏在证券市场上业绩一直非常好，又有宁夏种草治沙等良好的社会效益，使得注册会计师面对银广夏2000年生产卵磷脂的投入产出率较1999年大幅下降的异常情况也未去实地考察和咨询专家意见，而是轻信了银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”的说法。三是自身缺乏相关外贸业务知识以及萃取业务方面的知识和审计经验，不具备专业胜任能力。对于1998年开始银广夏采用了“二氧化碳超临界萃取”技术，这是其业绩突变的原因，但是对于这一关键技术及其应用，注册会计师几乎一无所知，而且在几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的“出口商品编号”均为空白，稍微有点外贸实务常识的人都能发现这是违反了报关单填写要求的。 今后要识破和防范此类造假事件再次发生就需要： 第一、建立和完善相应的法律制度。 对上市公司的财务造假行为，我国的法律体系不够完善，在责任上重行政轻民事。需要提高处罚力度，提高上市公司的造假成本，加大造假行为的刑事责任，使其对造假行为望而却步。违规成本过低是即使被查出来,对其处罚的力度也不够大,使公司的违法成本相当低廉。现行法律制度下公司管理当局提供虚假会计信息的法律责任几乎为零,不必为上市后利润的下降承担任何责任除非像银广夏一样在股票市场上引起巨大反应,其主要责任人才被移送司法机关处理。另外中国证监会对上市公司的处罚主要是罚款和要求撤换公司主要管理人员宣布其为资本市场禁入者。对中介机构人员来说,主要是罚款、暂停执业、吊销资格,甚至刑事处罚。2002年1月我国最高人民法院才开始有条件地受理证券市场因虚假陈述而引发的民事赔偿纠纷案。最高人民法院于2003年1月9日发表《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》这一新的司法解释使得我国证券市场赔偿机制真正进行到司法实践阶段。但我国目前的实际情况是,有许多此类案件最终投资者根本不能获得赔偿或只获得少量的赔偿。银广夏虚假陈述民事赔偿案,可谓一波三折,历时五年终于在2006年12月29日有了一审判决。投资者每10元诉讼请求获得非流通股股东支付的2.2股ST银广夏股份。建立完善的民事维护良好的市场秩序保护广大投资者的利益。 对于现在日益发达的通讯科技，媒体可以利用自身信息收集和加工的优势，尽可能为投资者提供信息，以减少经营者和投资者的信息不对称情况，同时媒体可以利用舆论监督的作用使市场更加规范。同时还可以利用社会公众的作用，建立检举奖励制度，使社会公众加入到对上市公司的监管队伍中。而对于接触上市公司信息最多的具有从业资格的会计师事务所，必须以诚实信用为己任，勤勉尽责，恪尽职守，从业人员遵守职业道德和审计准则不能流于形式，要落到实处，也应该努力学习与借鉴国外先进的现代风险导向审计控制技术，以提高发现客户财务报表重大错报的能力。审计过程，特别是取证过程一定要有效。对