项目六 个人所得税筹划概要1.ppt

个人收入捐赠的法律规定： 税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 二、捐赠税收优惠 规范性文件又可以分为以下两类： 　　（1）限额扣除30%的政策规定。如：个人向光华科技基金会、中国人口福利基金会、中国妇女发展基金会、中国光彩事业促进会、中国法律援助基金会、中华环境保护基金会、中国初级卫生保健基金会、阎宝航教育基金会、中国高级检察官教育基金会、中国金融教育发展基金会、中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会、中国公安英烈基金会等的捐赠，在个人申报应纳税所得额30%以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。 （2）全额扣除的政策规定。如：个人向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠、红十字事业的捐赠、福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠、农村义务教育的捐赠、中华健康快车基金会、孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会的捐赠、中国医药卫生事业发展基金会等的捐赠，准予在计算缴纳个人所得税税前全额扣除。 纳税人的捐赠必须是通过中国境内的 社会团体、国家机关进行的；捐赠的方向 应满足有关要求；纳税人还应向税务机关 提供有关的捐赠凭证。 注意： 1）个人所得分次捐赠的筹划 对于不能全额扣除的捐赠，法律规定是在当 期应纳税所得额的30％以内扣除。纳税人在捐赠额一 定的情况下，分次进行捐赠，则可以扩大扣除额，减 少应纳税额，保证自己的净收益增多。 个人所得捐赠的筹划 柳先生某月取得工资薪金收入8500元，本月通过民政部门向受灾地区捐赠3000元。 例： 允许税前扣除的捐赠为： （8500－3500）×30％＝1500（元） 本月应纳税额 （8500－3500－1500）×10％－105＝245（元） 若次月工薪收入仍为8500元，按规定，次月应纳税额 （8500－3500）×20％－555＝445（元） 如果柳先生改变做法，在本月捐赠1500元，剩余1500元 安排在次月捐赠。次月应纳税额 （8500－3500－1500）×10％－105＝245（元） 案例分析： 我国个人所得税实行分类所得税制，因此， 在计算捐赠扣除时，属哪项所得捐赠的，就应从哪 项应纳税所得额中扣除捐赠款项，然后按适用税率 计算缴纳个人所得税。在计算捐赠扣除额时，纳税 人应当对捐赠额进行适当的划分，即将捐赠额分散 在各个应税所得项目之中，其目的是最大限度享受 税前扣除。 2）所得项目与扣除限额的统筹规划 吴先生2008年1月份取得各项收入22000 元，其中，工资薪金收入5700元，彩票中奖收 入12600元，稿酬收入5200元。该月对外捐赠 6000元。 方案一：不分项捐赠，只以偶然所得捐赠 方案二：将捐赠额在各项所得中分项扣除 案例 　 如果不分项捐赠，只以偶然所得捐赠，那么偶 然所得扣除限额为： 12600×30％＝3780（元） 三项所得应纳税额为：工资薪金所得应纳税额 （5700－3500）×10％－105＝115（元）偶然所得应纳税额 （12600-3780）×20％＝1764（元）稿酬所得应纳税额 5200×（1－20％）×20％×（1－30％） ＝582.4（元） 三者共纳税额2461.4元。　　 案例分析： 　　如果将捐赠额在各项所得中分项扣除，则允许扣 除限额增大很多，所纳税款减少。 　1）确定各项所得扣除限额 工资薪金所得扣除额： （5700－3500）×30％＝660（元）　 偶然所得扣除额： 12600×30％＝3780（元） 　 稿酬所得扣除额： 5200×（1－20％）×30％＝1248（元） 扣除限额合计5688元。 　 　2）计算各项所得应纳税额 工资薪金所得应纳税额 （5700－3500－660）×10％－105＝49（元）　偶然所得应纳税额 （12600－3780）