试论权益理论的演变-200002.pdf

重庆商学院学报 JOURNAL OF CHON GQIN G INSTITUTE OF COMMERCE 　2000 年第 2 期 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 55 试论权益理论的演变 杨家新 ( 中南财经大学 ,武汉 　430064) 摘要 :文章从会计学角度 ,阐述了在西方权益理论历史演变中 ,产权关系的变迁对会计及职能的演化和会计实务的发展 的影响 。并认为 ,权益理论须与基金理论相结合方能强化会计的控制职能 。 关键词 :权益理论 ;会计实务 ;会计职能 中图分类号 :F271 　　　文献标识码 :A 　　　　文章编号 : 　1008 - 6439( 2000) 02 - 0055 - 04 　　作为一个法学术语 ,权益是应该享受的不容侵犯的权 产孤立起来进行核算 ,难 以全面系统地反映企业的产权关 利 。在会计人员看来 ,权益则更多体现为相关主体对企业资 系 ,逐渐被复式记帐所取代 。复式记帐蕴含着丰富的权益思 ( ) 产的一种索取 Claims 安排 ,侧重于产权的受益权部分 。对 想 ,对其认识的不断深入 ,也正是权益理论的形成过程 。 权益内涵的不同理解和外延的不同界定 ,形成了今天众多理 二 、业主理论 ———传统理论之一 ( ( ) 论流派相互并存的局面 。其中 ,影响较大的有 :业主理论 the 业主 或业主权 理论是直接 由复式记帐的拟人化假设 ) ( ) Proprietary Theory 、实体理论 the Entity Theory 、剩余权益理论 演变而来的。查特菲尔德对业主理论与复式记帐的关系作 ( ) ( ) the Residual Equity Theory 、企业理论 the Enterprise Theory 和 了精辟论述“复式记帐法是一种围绕企业的目的、资本的属 ( ) 基金理论 the Fund Theory 等 。在我国 ,对于权益这样一个基 性 、特别是从业主立场来看待帐户意义的理论 。这种对业主 础性的理论 问题 , 至今却未引起会计学界应有重视 。鉴于 权益的关心导致了业主权和会计主体学说的产生 ,这个学说 此 ,本文对权益理论的历史演变进行初步探讨 , 以期从中得 至今还是簿记方法的合理成分和会计理论的统一结构 。” 到有益的启示 。 早在复式记帐问世之初 ,帕乔利就已在其编著的《算术 、 一 、理论的起源 几何 、比及比例概要》一书中反复强调了资本主和所有权 ,认 从产权角度来看 ,会计之所以能够从数学以及其它 自然 为簿记循环的最终结果是在资本帐户和损益帐户中汇总反 科学和经济学科中分离出来 ,其根本原因在于它能从经济上 映经营成果 。他所提出的复式记帐等式 , 即“一人所有物 = 定量地反映财产所有者的权益 , 以便于协调和处理产权主体 其人所有权总值”,实际上已蕴含了业主理论的精髓 。三百