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第二章 增值税筹划 增值税是指以增值额为课税对象所征收的一种税。在我国，增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。我国现行增值税的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》(2009年修订) 法定增值额 法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额， 也可以大于或小于理论上的增值额。 增值税的类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 例题： 某公司某年经营业务为：购入机器价值100万元，预计使用5年，无残值。购入原材料60万元，全部投入生产，当年销售收入400万元，增值税率为10％，当年应缴增值税为多少？（假设以上价格均为不含税价） （400－100－60）×10％＝24万元 （400－60）×10％＝34万元 （400－100/5－60）×10％＝32万元 增值税的特点 不重复征税，具有中性税收的特征。 逐环节征税扣税，消费者和最终购买者是全部税款的承担者 . 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。 在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。  不足之处 计算审核比较复杂，征收管理难度大，征收成本高，特别是对发票的控制、管理难度更大，这些问题在一定程度上阻碍了增值税制度的推广。 增值税的计税方法 直接计算法 所谓直接计算法是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。直接计算法按计算增值额的不同，又可分为加法和减法。 间接计算法 所谓间接计算法是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。由于这种方法是以外购项目的实际已纳税额为依据，所以又叫购进扣税法或发票扣税法。 征税范围 销售货物 提供加工和修理修配劳务 进口货物 视同销售货物行为 将货物交付他人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 混合销售行为 是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务（指属于营业税征税范围的劳务活动），即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。 兼营非应税劳务 是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。但是，销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上的同一项销售行为中。 征税范围的特殊规定 条例规定的免税项目 财政部、税总规定的免税项目 起征点的规定 兼营免税、减税项目的规定 放弃免税的规定 纳税人 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。 扣缴义务人是指境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人的认定及管理 小规模纳税人的认定及管理 税率 基本税率 17％；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17％。 低税率 13％。 零税率 纳税人出口货物，销项税率为零。 低税率 粮食、食用植物油、鲜奶； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。 征收率 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的，按3%的征收率征税。(6%和4%） 销售旧货和使用过的固定资产等特殊情形的规定 一般纳税人应纳税额计算 一般纳税人应纳税额的计算方法： 应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额 销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。  销项税额＝销售额×税率 销售额的确定 销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用 具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但上述价外费用不包括以下费用： 价外费用(不包括） 向购买方收取的销项税额 因为增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。增值税的销