新会计制度下医院现金流量表运用.docVIP

新会计制度下医院现金流量表的运用分析 摘　要：为适应医疗体制改革的发展，卫生部、财政部于2010年12月印发了《医院财务制度》、《医院会计制度》、《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》，制度中新增的现金流量表进一步完善了医院财务报告体系，同时也使医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计体系接轨。阐述了医院编制现金流量表的现实意义和如何对其进行分析运用。 关键词：医疗改革；现金；现金流量表；财务分析 中图分类号：f23 文献标志码：a 文章编号：1673-291x（2012）21-0109-02 前言 医院现金流量表是在收付实现制的基础上编制的反映医院现金流量变化趋势的一种报表，随着医药卫生体制改革的深入进行，政府对医疗机构投入逐年增加，城镇医疗保险和农村合作医疗保险范围的进一步扩大[1]，医院现金及现金等价物的管理模式也要发生改变。通过编制现金流量表，可以弥补资产负债表和收入费用总表提供的信息不足，通过对医院的现金流量结构、偿债能力和其他的分析，使报表使用者、管理者能够了解制约医院现金流量的因素，为其决策提供有力依据。 一、医院编制现金流量表的现实意义 现金流量表是对医院在一定时期内现金及现金等价物流入流出情况的动态反映，它提供的财务信息能够起到资产负债表和收入费用表之间的桥梁作用。其作用如下：（1）能够为医疗改革政策的研究提供动态数据，由于现金流量表是动态的财务数据，能够直观的反映出医院现金流来源是药品多还是提供的医疗服务多，政府投入资金占医院现金流入比重与医院对医疗资金的投入与产出比等等。（2）满足医疗机构管理者决策的需要，通过对现金流量表的分析，能够客观地评价医院的盈余质量、偿债能力、现金周转能力等多种经营活动状况，从而预测医院未来现金流量，为医院组织现金调度、合理使用现金，判断医院未来发展规划和方向，为管理者做出筹资决策提供依据。（3）为医院开展项目管理提供基础资料，任何新项目的开展都要经过前期科学的论证，论证的方法之一就是采用投资回收期、投资报酬率或净现值等财务分析的方法来作出判断，无论哪种方法，现金的流入与流出是论证的基础条件，也是是分析这些问题基本的财务数据。开展科学的投资项目论证和决策，就必须要有现金流的基本数据。 二、医院现金流量表的分析运用 通过分析现金流量表，综合运用财务指标分析体系对医院的经济业务科学地加以分析评判，为医院的经济运行情况、存在问题、发展趋势和解决方案提供经济分析结果，参与经济决策。 1.现金流量结构分析 结构分析通过计算医院各项现金流入量占现金总流入量的比重，以及各项现金流出量占现金总流出量的比重，反映医院在开展医疗业务活动、投资活动和筹资活动等经济行为的特点及对现金净流量的影响方向和程度，同时，反映政府投入现金占医院现金流入量的比重。结构分析包括流入结构、流出结构和流入流出比分析。流入结构分析现金流入量的主要来源；流出结构分析当期现金流量的主要去向，有多少现金用于偿还债务以及在三项活动中，支付现金最多的用于哪些方面；流入流出比分析包括业务活动流入流出比、投资活动流入流出比和筹资活动流入流出比。业务活动流入流出比越大越好，表明医院1元的流出可换回更多的现金；投资活动流入流出比小，表明医院处于发展时期，而当医院停滞发展或缺少投资机会时该比值大；筹资活动流入流出比小，表明还款大于借款。结构分析还可以与水平分析相结合，通过流入和流出结构的不同期间和同行业比较，得到更有意义的信息[2～3]。 其计算指标包括：业务（或投资、筹资）活动产生的现金流入量/全部活动产生的现金流入量；业务（或投资、筹资）活动产生的现金流出量/全部活动产生的现金流出量；财政补助收到的现金/全部活动产生的现金流入量。 2.偿债能力分析。偿债能力的分析，主要的目的是要分析医院开展涉及经济业务的活动或新开展项目的可持续性，通过分析，及时降低和控制医院财务风险，主要通过如下几个指标来分析：（1）债务保障率该比率是负债总额与业务活动产生的现金净流量之比。该比率越低，表明医院偿还全部债务的时间越短，偿债能力越强，财务风险越低；反之，比率越高，表明医院偿还全部债务的时间越长，偿债能力越差，财务风险越高。（2）现金比率是业务活动产生的现金流量与流动负债总额比率。该比率反映了医院偿还债务的能力，比率越高，说明偿还短期债务的能力越强。但是，这并不意味着该比率越高越好，因为过高的现金比率恰恰说明了医院运营过程中产生的现金未能被很好地利用，从而会影响医院的获利能力。一般认为，该比率保持在1∶1的比例较为适宜。（3）长期负债偿还率长期负债偿还率是业务活动产生的现金流量净额与长期负债总额的比率。该比率反映医院在目前状态下，提供的现金偿还长期债务的能力。一般来说，该比率越高，说明医院未来偿还债务的能力越强，