转让定价中的成本加成率及完全成本加成率解析.PDFVIP

全国中文核心期刊 会月刊 · 转让定价中的成本加成率及完全成本加成率解析 唐来福 高级会计师） 三星电子〈中国〉研发中心，南京2100 19） 摘要】本文阐述了转让定价中容易混淆的“成本加成率”和“完全成本加成率”两个概念，通过对完全成本加 成率公式的推导，解析了完全成本和非完全成本加成基础下这两个比率的关系。在完全成本法下通过表格的形式， 清楚地列示了免除流转税及附加税费前后的数据和比率的变化。另外，本文就“成本加成率”和“完全成本加成率” 相关的涉税问题 出了自己的看法。 关键词】转让定价；成本加成率；完全成本加成率 在关联交易转让定价实务中，经常会碰到“成本加成 影响进行合理调整 无法合理调整的 应根据选择其他合 率”和“完全成本加成率”两个概念。许多刚刚接触到转让 理的转让定价方法。 定价业务的人 对这两个概念往往把握得不是很准确，有 二、完全成本加成率 一个事后计算出的利润率水 时甚至会把“成本加成率”和“完全成本加成率”混为一 平指标 谈 影响了对相关转让定价业务的理解。本文拟对“成本 在转让定价实践中 完全成本加成率（Full Cost 加成率”和“完全成本加成率”这两个概念在完全成本和 Mark Up Rate 缩写为“FCMU”）是用来衡量、分析关联 非完全成本下的关系进行浅析 同时对相关的涉税问题 交易服务提供商利 水平的常用指标。利 水平指标是 提出了自己的看法。 用来衡量利 与发生成本之间关系的财务比率 可以反 一、成本加成率 一个事先确定的、固定的比率 映出关联交易服务提供商所获取的营业利 和其所承担 成本加成法是关联交易确定转让定价的方法之一。 的功能与风险的匹配程度。完全成本加成率常被用作交 《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发［2009 ］2 号） 易净利 法下编制转让定价同期资料中的利 水平可比 二十五条规定：成本加成法以关联交易发生的合理成本 指标。应该说它不是事先确定的一个固定比率 而是企业 加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价 经营关联交易产生的一种利 水平指标 且这个利 水 格。其计算公式如下： 平指标随着企业生产经营成果的不同而变化。 公平成交价格=关联交易的合理成本×（1+可比非关 与转让定价实践相关的关联交易中 完全成本（Full 联交易成本加成率） Cost）是指关联交易服务商发生的限于提供货物或者服务 可比非关联交易成本加成率=（可比非关联交易毛 的全部生产成本 包括主营业务成本、主营业务税金及附 利/可比非关联交易成本）×100% 加、管理费用和销售费用，不包括财务费用、其他业务支 此处的“可比非关联交易成本加成率”就是俗称的 出和营业外支出等与提供货物或者服务不直接相关的费 “成本加成率”。可见 “成本加成率”只是成本加成法中用 用和支出。关联交易服务提供商在提供货物或者服务中 来计算“成本加成”而事先确定的一个固定比率，实际上 所发生的完全成本在一定程度上体现了其所承担的功能 是一个毛利率 而不是事后计算的利 水平指标。 与风险。 成本加成率往往是基于符合独立交易原则的非关联 完全成本加成率是事后计算出来的一个利 水平指 交易对关联交易进行可比性分析之后确定的。可比性分 标 其计算公式为： 析应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同 完全成本加成率=（息税前营业利 /完全成本）× 条款上的差异以及影响成本加成率的其他因素。具体包 100% 括制造、加工、安装及测试功能 市场及汇兑风险 机器、