2016中职初等管理会计（高教版 金萍编）教案：2.5 变动成本法的优缺点及其运用.doc

【课题】 第二章 成本习性与变动成本法 第五节 变动成本法的优缺点及其运用 【教材版本】 金萍.中等职业教育国家规划教材北京高等教育出版社，,000元，全年固定性销售及管理费用为14,000元。 要求：采用变动成本法和制造成本法计算该产品第一年，第二年的利润，并简要分析这两年利润增减变化的原因。 （1）变动成本法下： 第一年利润=400×450-（150+80）×450-（45,000+14,000） =17,500（元） 第二年利润=400×500-（150+80）×500-（45,000+14,000） =26,000（元） （2）在制造成本法下： 第一年利润=400×450-（150+45,000/500）×450-（14,000+80×450）=22000（元） 第二年利润=400×500-（150×500+45,000/450+45,000/500×50）-（14,000+80×500） =21,500（元） 可见，在变动成本法下，第二年利润比第一年增加8,500（26,000-17500）元，原因是：第二年销量比第一年增加50件，边际贡献额增加了8,500元[50×（400-150-80）]，而固定性成本费用额保持不变，所以，利润增加了8,500元。 在制造成本法下，第二年销售量比第一年增加了50件，其利润不仅没有增加，反而下降了500（21,500-22,000）元，其原因是： 第二年比第一年增加销售收入400×50=20,000（元）。 第二年比第一年增加变动成本：变动性生产成本：150×50=7,500（元），变动性销售及管理费用：80×50=4000（元）。 第二年比第一年增加边际贡献8,500元[20,000-（7,500+4,000）]，但第二年比第一年多负担固定性制造费用： 第一年实际负担固定性制造费用：（45,000/500）×450=40,500（元）。 第二年，实际负担的固定性制造费用：45,000/450×450+（45,000/500）×50=49,500（元）。 第二年比第一年净增加（多负担）固定性制造费用为9,000（元）（49,500-40,500），所以，第二年利润比第一年反而减少500元。可见，在制造成本法下，利润和销售量之间是相互脱节的，利润的计算结果同企业营销的实际情况是不相符合的。这样，它提供的有关信息就自然而然难以被企业管理当局所理解、掌握和使用，甚至导致企业做出错误地判断和决策。 二、新授及同学们辩论会（约75分钟） 第二章 成本习性分析与变动成本法 第五节 变动成本法的优缺点及其运用 一、变动成本法的优缺点 （一）、优点 1、 促进企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产。 2、变动成本法最符合“费用与收益相配比”这一公认的会计原则 3、能提供最有用的管理信息，为预测前景、参与决策和规划未来服务 4、便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制和业绩评价。 5、简化了成本核算工作，从而便于加强日常管理 （二）、变动成本法的缺点 1、不符合传统成本概念的要求 2、变动成本法不能适应长期决策的需要 3、采用变动成本法，会影响有关方面的经济利益 二、两种成本法下营业利润差额的变动规律 (一)、营业利润差额的概念 广义差额=该期完全成本法下的营业利润- 该期变动成本法下的营业利润 狭义差额指不为零的差额 (二)、导致出现狭义营业利润差额的原因 单价和销售量相同情况下 变动生产成本——销货成本 非生产成本——期间成本 原因：固定性制造费用 计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异 完全成本法下，期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异。 这一点如果同学们没有注意，教师举例说明： 本期生产100件产品发生固定性制造费用 为1000元，期初没存货，本期销售50件，则在变动成本法下，1000元应该作为期间成本全部扣除，而制造成本法下，只应该扣除500元，另外500元跟随50件产品流到下期。 教师分析介绍 三、变动成本法的应用 （一）关于变动成本法应用的几种观点 1、采用“双轨制” 在传统的制造成本法的核算的同时，另设一套变动成本法的核算系统，提供两套平行的成本核算资料，以分别满足不同的需求 2、采用“单轨制” 用变动成本法取代制造成本法，最大限度地发挥变动成本法优势 3、采用“结合制” 两种方法科学的结合起来使用，日常核算以变动成本法为主线，即将日常核算建立在变动成本法的基础上，以满足企业内部经营管理的需要。期末对需要按制造成本法反映的有关项目进行调整，以满足传统的对外报告的需要 （二）变动成本的应用程序 将日常会计核算建立在变动成本法的基础之上 （1）