2《舞弊审计》.ppt

* 非控制因素 （一）工作质量难以判断 （二）舞弊者未受惩罚 ——羞辱感能防范再次舞弊 （三）信息渠道缺乏 ——常见投资圈套及管理当局舞弊 （四）无知、无能、冷漠 ——年龄较大等弱势群体容易被舞弊欺骗 （五）审计轨迹缺失 ——利润表更易导致审计轨迹消失 * 反舞弊概述 反舞弊的结构流程 （一）防范舞弊 （二）发现舞弊 （三）调查舞弊 （四）法律行动 * （一）防范舞弊 ：舞弊调查及损失成本非常高，防范舞弊因此具有重要意义。 防范舞弊的内容 1.倡导诚实正直企业文化 2.评估舞弊风险并进行风险控制 * 防范舞弊的内容 ——倡导诚实正直企业文化 倡导诚实正直企业文化 （1）最高管理当局以身作则 最高管理当局的作风、方针等政策 （2）雇佣诚实正直员工 应聘者背景调查、测试及培育雇员道德素质 （3）雇员与管理当局预期的有效沟通 明确正确价值观与道德观、雇员培训、违规者处罚公告 （4）积极向上工作环境 增加雇员归属感 （5）对舞弊者实施有效惩处 严肃处理舞弊者、改进风险控制、加强沟通及培训 * 防范舞弊的内容 ——评估舞弊风险并进行风险控制 评估舞弊风险并进行风险控制 （1）识别舞弊源头并评估风险 风险分为固有风险、剩余风险 （2）建立防范舞弊风险的内部控制 （3）发动雇员进行全面监督 大部分舞弊是由雇员与管理人员发现的，而不是审计人员 （4）实施独立稽核 * 反舞弊的结构流程 （二）发现舞弊 舞弊防不胜防，尤其是最高管理当局舞弊，在此重心应放在发现舞弊。 舞弊不具有明显信号，发现舞弊尤为困难 发现舞弊起于某些“危险信号” 热线电话、内部举报、数据分析等方法多应用于发现舞弊中。 * 反舞弊的结构流程 （三）调查舞弊 1.舞弊推断 ——可能导致理性、谨慎的专业人士从整体上认为舞弊已经发生、正在发生或即将发生。 2.舞弊调查 （1）舞弊调查的前提 ：舞弊调查需经过管理当局批准，因为成本很高，所以需确信舞弊存在（推断舞弊）才进行调查 （2）舞弊调查的方法 ：传统审计程序、特殊调查方法 * 舞弊调查方法 舞弊调查方法的分类 1.按舞弊证据分类 （1）口头证据 ：面谈、审问、测谎 （2）书面证据 ：检查凭证、调阅文件、检测电脑、审计、分析 （3）实物证据 ：专家鉴定分析（指纹、轮胎印、武器、证照号码） （4）观察证据 ：监控、监视、秘密调查 * 舞弊三角加质询法 2.按舞弊行为分类 （1）偷窃调查 ：搜铺舞弊者、收集舞弊信息 （2）掩饰调查 ：调查记录、凭证、计算机程序等 （3）转移调查 ：探查舞弊者挥霍偷窃资产的途径 （4）询问调查 ：非独立性调查方法，需综合应用在以上方面 * 舞弊调查应遵循的要点 1.舞弊调查的目的是“探寻可疑问题的真相” 2.调查人员应经验丰富、态度客观 3.调查人员需对调查事项保密 4.确保知情当事人（管理当局）了解调查进展，同意调查方法。 5.搜集的全部信息需独立验证 6.避免采取不当调查方法 7.调查人员客观、公允反映事实 * 反舞弊的结构流程 （四）法律行动 1. 法律行动的种类 （1）不采取法律行动 ：对舞弊者采取法律行动不到一半，多数管理当局希望尽快了结此事。 （2）要求民事赔偿 （3）提请刑事诉讼 2.法律行动的影响 ：震慑潜在舞弊者、塑造企业文化 * 第三节 影响舞弊的心理因素 一、舞弊心理 舞弊心理的涵义 指舞弊行为者的内心活动，包括对舞弊及相关问题的思维、动机、冲动、欲望、意念、态度、观点、思想等。 舞弊心理的特点 早于舞弊行为的心理准备 对舞弊活动进行充分的分析及筹划的思维活动 舞弊心理贯穿舞弊全过程。 * 二、舞弊心理的分类 个体舞弊心理 个体舞弊行为的直接心理，表现为逐利心理、冒险心理、侥幸心理等 集体舞弊心理 集体舞弊的群体心理，表现为法不责众心理、模仿心理、上行下效心理等。 公众舞弊心理 舞弊的社会环境心理，表现为金钱万能心理、盼富心理等。 * 第四节 影响舞弊的环境因素 舞弊的环境因素 ——指舞弊行为产生、发生的客观背景、前提条件、特定时期及特殊机遇，它是舞弊存在的空间及土壤。 内部环境 外部环境 导致舞弊发生的环境因素 正式制度约束的缺陷 非正式制度约束的缺陷 制度实施机制的缺陷 * 影响舞弊的外部环境因素 政府政策导向及行政干预 社会经济生活“假”的丛生与呼应 利益格局的非平衡性 公司治理结构的缺陷 市场法