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增值税审计应关注一些特殊销售业务 关注1：企业间代销业务。重点关注 后，双方没有及时进行货款结算，而是约 返还资金。向购货单位收取的返还利润 受托方自购自销和收取手续费两种代销 定在一定时间再结算货款。销售商品的 属于价外费用，应换算成不含税收入并 方式。(1)自购自销代销方式是指委托代 企业按一定的利率收取延期付款的利息 入销售额计征增值税。至于从销售方取 销单位与受托单位签订委托代销合同， 或资金占用费。利息和资金占用费作为 得的返利，如何核算会计制度未明确规 委托方按协议价收取代销的货款，实际 价外费用，构成产品销售收入的一部 定；税法则规定，增值税一般纳税人，无 售价由受托方自定，实际售价与协议价 分，应换算成不含税收入。不含税收入 论是否有平销行为，因购买货物而从销 之间的差额归受托方所有。委托方发出 ： 价外费用÷(1+税率)，公式中的税 售方取得各种形式的返还资金，均应依 代销商品，只足商品存放地点的转移，而 率为销售的货物所适用的税率。按合同 所购货物的增值税税率从其取得的返还 不是所有权的转移，会计核算上不作销 约定的收款日期与利息一起作收入入 资金中计算冲减已抵扣的进项税。当期 售处理，也不征收增值税；受托方也不作 账，计缴增值税，开出增值税专用发 应冲减进项税金：当期取得的返还资金 购进商品处理。委托方纳税义务发生时 票。(2)分期收款销售，是指商品已经交 ×所购货物适用的增值税税率。 间为收到受托方的代销清单的当天，因 付，但货款分期收回的一种销售方式。 关注6：以旧换新、还本销售及以货 此，委托方在收到代销清单及货款时，才 分期收款销售的商品价值较大，如客货 抵债业务。以旧换新是指企业在销售货 能开具增值税专用发票和确认销售收 轮、汽车、重型设备等，收款期较长，有 物的同时有偿收回旧货物的行为。所谓 入，同时计算应纳增值税。(2)收取手续 几年、几十年；收取货款的风险较大，企 还本销售，是指销货方将货物出售后，按 费代销方式是指受托方根据与委托方签 业在经营中是以合同约定的收款日期 约定的时间，一次或分次将购货款，部分 订合同的价格销售，不得自行变动价格， 分期确认收入，计缴增值税。(3)试用销 或全部退还给购货方。以旧换新的旧货 受托方将货物销售后，根据代销货物的 售是指买卖双方签订合同，约定卖方所 收购支出以及还本销售的还本支出均应 数量向委托方收取手续费。这将视为销 提供的某一商品试用期限，在试用期 在企业营业费用中列支，不得从销售中 售实现，委托方应计提缴纳增值税。 内，买方对于该商品具有按合同协议规 扣减；以旧换新销售方式应按新货物的 关注2：企业自产自用、投资、无偿赠 定试用并选择是否买入的权力。试用销 同期销售价格确定销售额。以货抵债，是 送等业务。对于企业将自产、委托加工或 售的本质是一种附有退货条件的赊销 指有购销关系的企业，经双方协商签订 购买的货物用于非应税项目，作为投资 方式，在这种方式下，如果企业能够按 协议，以非现金资产抵偿债务的一种特 提供给其他单位或个体经营者、分配给 照以往的经验对退货的可能做出合理 殊销售结算方式。以货抵债是当前企业 股东或投资者、用于集体福利或个人消 的估计，应在发出商品时，估计不会发 为缓解资金周转困难而经常采取的一种 费、无偿赠送他人等，或者企业采取买十 生退货的部分确认收入，估计可能发生 办法。一般情况下，债权人收到债务人抵 送一、五十以上十送二实物折扣形式销 退货的部分不确认收入；如果企业不能 债货物后，有的将这些货物用于本企业 售货物等，虽然不符合销售成立的标志， 合理确定退货的可能性，则在售出商品 生产，有的将其用于销售或向外抵债。税 企业不会由此而增加现金流量，也不会 的退货期满时确认收入。实际确认收入 法规定，属于增值税征收范围的抵债货 增加营业利润，但按税法规定视同对外 的时间，应按企业与买方签订的合同或 物均应按规定征收增值税。对于抵债货 销售，应计缴增值税。计缴增值税的销售 协议规定的金额，计缴增值税。 物的增值税进项税抵扣必须满足三个条 额应按如下顺序确定：(1)按纳税人当月 关注5：折扣销售、销售折扣、销售折 件：一是债务人与债权人以书面形式将 同类货物的平均销售价格确定。(2)按纳 让、返利等业务。折扣是指企业在销售商 以货抵债事项确定下来；二是债务人开 税人最近时期同类货物的平均价格确 品时直接给购买方的优惠和返利。(1)折 具了增值税专用发票；三是要报经税