从美国税法和苹果公司避税案看BEPSpdf.docVIP

与科技 2015 年第 14 卷第 16 期 从美国税法和苹果公司避税案看 BEPS □吕 伟 【内容摘要】在经济全球化和金融危机的大背景下，税基侵蚀和利润转移( Base Erosion and Profit Shifting，以下简称“BEPS”) 正 在受到全球的关注，一些避税案被媒体大量报道。星巴克，谷歌等大型跨国公司每年的避税额巨大。一项研究表 明，受美国跨国公司控制的外国公司的国外利润大大超过一些避税天堂的 GDP 总量。例如，在百慕大受控的外 国公司利润是其 GDP 的比例的 645% 。本文利用美国参议院审查小组委员会的一系列关于苹果公司的调查，研究 苹果公司如何通过使用各种复杂的组织形式和交易，逃避美国税收。通过这个案例，我们可以清晰解读美国税法 的漏洞和各国应对 BEPS 的难点。同时，这个案例也涉及到中国的第三方制造公司，对于中国目前研究反避税有 很好的借鉴意义。 【关键词】知识产权; 经济权利; 税基侵蚀; 利润转移( BEPS) ; 转让定价; 成本分摊协议( CSA) 【作者单位】吕伟，东北财经大学国际经济与贸易学院  一、美国的税收原则和法律概述 ( 一) 美国全球税收和延迟。美国公司所有收入包括海 外收入的法定税率是 35% 。然而，美国税法规定跨国公司的 受控制的外国子公司( CFCs) 的业务收入作为股息被分配给 母公司时，才对该部分