财务报表粉饰的动机手段与防范.docVIP

　　财务报表粉饰的动机手段与防范 　　一、企业进行财务报告粉饰的动机 　　（一）实现IPO上市或增发新股 　　根据我国《证券法》的规定，企业必须有持续盈利能力，且财务状况良好才能实现上市。而且企业的财务状况也会直接影响股价，从而影响企业的筹资。因而企业有动机美化报表内容。改变利润、提高每股收益和净资产报酬率，实现上市或者使企业的满足配股要求。 　　（二）降低借款难度，降低借款成本 　　在现有金融环境下，想银行借款是比发行股票更常用，更灵活的筹资方式。而银行处于风险控制的目的，一般很少借款给经营状况不佳的企业。而大多数企业在初创期和成长期时需要大量融资，又很难有优秀的经营业绩。这时向银行借款时，银行常拒绝提供贷款，或者要求企业支付额外的风险补偿。因此企业为了获得借款、降低借款成本而采取一些措施，包括虚增利润、隐瞒亏损于其他负债。 　　（三）减少税收支出 　　一些企业为了减少税收支出，常会对收入、利润和支出的金额与内容进行粉饰，从而实现偷税、漏税或者延迟纳税。但这种情况一般只发生在非上市的中小企业中。中小企业的财务状况由于不需要对社会公开，因此常发生账外设账的情况来分别应对银行和税务 　　（四）实现管理者个人经济利益 　　许多公司、企业、组织将管理者的奖金与业绩挂钩。管理者有可能为了个人利益而粉饰财务报告中与其业绩相关的指标数据。 　　（五）政治动机 　　因为国有企业独特的性质，经营者和常拥有政治待遇，这些政治待遇影响着行政级别、职务待遇等。经营业绩是政治待遇最主要的影响因素。 　　（六）维护企业形象 　　从金融市场来看，良好的营业业绩可以维护上市公司在二级市场的形象以实现稳定股价的财务目标。也有利于增加企业被并购时的议价能力。从商品市场来看，良好的企业形象有利于吸引消费者，培养消费者对品牌的消费习惯增加产品的溢价。 　　（七）保护母公司和其他利益相关者 　　有时企业粉饰财务报告并为自身利益，而是为掩盖母公司和其他关联方的关联交易、违规拆借等行为。这些行为往往被法律规章所禁止或虽不被禁止，但一旦对外披露，对母公司或关联方的股价、信用水平、企业形象产生不利影响。因而在母公司的要求或关联方利益的驱动下，企业会出现为了保护母公司或关联方的财务报告粉饰行为。 　　（八）推卸自身责任 　　第一种类型的推卸责任是企业为了推卸自己应尽的义务，通过财务报告粉饰，隐瞒或转移应尽责任的事由。第二种类型是企业的管理人员为了推卸自身工作应付的责任，通过修改报告内容，误导报告的使用者。 　　二、企业财务报告粉饰的手段 　　（一）虚开增值税发票 　　通过虚开增值税发票来虚构购销业务，从而虚增收入和利润、提高存货周转率和营业周转率。之后还可以利用增值税的抵扣规则来抵扣大部分的税款。既美化报告，又不增加税款。 　　（二）利用关联交易，转移利润 　　利润等于收入减支出。因而可以先令关联方市价购入原材料，在以低于进价的价格转售给收益企业，以降低收益企业的购货成本，期间差价计入关联企业的损失。同样也会存在以高于市公允价值的家和将资产出售给关联方以增加收入、虚增已持有资产的公允价值。 　　（三）改变资产结构 　　通过减少总资产中净资产的比重，虚增负债的比重，增加利息成本，以规避所得税。另一方面减少净资产的比重后，可以在收入不变的情况下增加企业的净资产收益率，美化企业的盈利能力。 　　（四）利用衍生金融工具 　　据调查，多数财务从业人员对衍生金融工具指标的理解程度不高，且由于衍生金融工具本身种类的多样性、计价的复杂性导致有关数据在对外披露时常不完整。因而涉及衍生品的财务报告项目审计难度大，容易产生粉饰。在涉及衍生品较多的银行业中，通过衍生品进行粉饰更加便利。 　　（五）违规资金拆借 　　按照法律的规定，非金融企业之间没有特殊情况不得进行资金拆借，但是在实际工作中，违规的资金拆借却经常发生。如果对拆借的资金进行有意的控制，使拆借资金于经营资金相混淆，就可以控制利润和现金流。 　　（六）利用政府补助 　　不同地区、不同行业的所得税率有所不同，但是大多数行业和地区的企业所得税率统一为25%。虽然不能私自调整所得税率，但是部分地区为了招商引资，会通过先征后返的形式提供政府补助。不少上市公司的实际税收负担为15%，有的甚至更低。而本应作为“政府补助收入”的先征后返有时会被计入“应收账款”或者“其他应收款”来计入营业利润或者利润总额。 　　（七）改变存货计价方法 　　我国现行多种存货计价方式，每种计价方式在不同的情况下所反映的数据也会有所差异，如果改变存货的计价方式，增加存货的期末价值，就可以增加企业总资产，同时增加业务成本，减少会计利润。若通过改变计价方式降低存货成本，就可以增加会计利润。 　　（八）错误确认各项收入和支出 　　会计准则要求企业应区分收入与利得、收益性支出与经营性支