税收筹划(第六节企业所得税).pptVIP

九、租赁与购买的税收筹划 （二）具体案例 租赁合同规定：起租日即设备运抵乙企业当日，即2007年1月1日，自起租日起每年年末支付租金150万元，租期5年，租赁期满，乙公司享有优先购买设备的选择权，购买价格为1000元，估计到期日租赁资产公允价值为5万元。预计租赁到期后，设备所有权转移。 甲公司每年的其他费用支出为2万元（无利息支出外的其他纳税调整事项）。假设甲公司未实现融资租赁收益采用直线法分摊，便于计算，不考虑城市维护建设税和教育费附加。企业所得税率假设为25%。 九、租赁与购买的税收筹划 （二）具体案例 2. 案例解析 采取第一种方式租赁： 融资租赁设备入账价值为：500＋15＝515(万元) 每年未扣除利息前的营业额为： （7501000－5150000）/5＝470200(元) 每年利息支出为：4000000×7.5%=300000(元) 每年应纳营业税为：（470200－300000）×5%＝8510(元) 每年应纳所得税为： （470200－8510－20000－4000000×5.5%） ×25%＝ 55422.35(元)。 九、租赁与购买的税收筹划 （二）具体案例 采取第一种方式租赁的净现金流量为： 第1年年初的净现金流量为： 4000000－5150000＝－1150000(元) 第1年末至第4年末的净现金流量为： 1500000－8510－20000－300000－55422.35 ＝1116067.65(元) 第5年年末净现金流量为：1500000－8510－20000－300000 －55422.35＋1000－4000000＝－2882932.35(元) 净现金流量折现值近61万元。 九、租赁与购买的税收筹划 （二）具体案例 采取第二种方式租赁的净现金流量为： 第1年年初的净现金流量为：－5150000元 因不能扣除利息（全为自有资金），每年营业额为470200元，应纳营业税23510元。 每年应纳所得税为： （470200－23510－20000）×25%＝106762.5(元) 第一年至第四年年末的净现金流量为： 1500000－23510－20000－106762.5＝1349727.5(元) 第5年年末净现金流量为： 1500000－23510－20000－106762.5＋1000＝1350727.5(元) 净现金流量折现值为－27.9万元。 显然，在本案例设定的条件下，第一种方式优于第二种方式。 十、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划 1.政策依据 （一）政策依据与筹划思路 税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 十、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划 （一）政策依据与筹划思路 企业可以通过增设机构的方式加大企业集团的商品（劳务）流转总额，从而增加企业集团的广告费和业务宣传费的扣除限额。 2.筹划思路 十、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划 1.具体案例 （二）具体案例 【案例二】某工业企业2008年度实现产品销售收入6000 万元，企业当年账面列支广告费1000万元，业务宣传费100万元，税前会计利润总额为200万元（假设无其它纳税调整项）。请为企业进行所得税的税收筹划。 十、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划 2.案例解析 （二）具体案例 按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为： 6000×15%＝900（万元） 企业广告费和业务宣传费超支额为： 1000+100-900=200 （万元） 该企业总计应纳税所得额为：200+200=400（万元） 应纳所得税额为：400×25%=100（万元） 税后利润为：200-100=100（万元） 十、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划 （二）具体案例 如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以5500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以6000万元的价格对外销售，并使广告费与业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配。 假设工业企业承担广告费和业务宣传费为800万元，销售公司承担广告费和业务宣传费为300万元。假设工业企业的税前利润为90万元，销售公司的税前利润为100万元，则： 十、广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹划 （二）具体案例 工业企业： 可列支的广告费和业务宣传费限额为： 5500×15%＝825