关于制造费用分配改革的探讨.pdfVIP

广东商学院学报…… 年第 期（总第 期） 2004 6 77 关于制造费用分配 改革的探讨 孔德兰! （浙江金融职业学院会计系，浙江 杭州 310018） 摘 要：目前我国大多数企业的制造费用在生产成本中所占比重呈现出快速上升的趋势。 分配方式通常是采用实际分配率、累计分配率或预算分配率，存在着明显的缺陷，因此有必 要借鉴国外经验对我国的制造费用分配进行改革。主要措施为：制造费用不要求全部参加 分配；各车间制造费用分配率差距较大时，要求分车间进行分配；车间制造费可采用不同标 准进行分配；生产设备规格、精密度相差悬殊的车间，按折合工时分配制造费用；制造费用占 产品成本很大的企业可以采用作业成本法。 关键词：新制造环境；制造费用；分配 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） F275 A 1008-2506 2004 06-0072-04 现代成本问题一直是束缚我国企业尤其是国有企业发展的瓶颈。成本核算的 准确程度直接关系到企业成本的决策与控制，也直接关系到企业在现代市场经济 中的生死存亡。随着现代企业环境的变化，制造费用在企业产品成本中所占比重 越来越高，制造费用的分配如果再沿用传统的以工时或机时为分配基础，将不能正 确反映产品的消耗，导致产品成本核算不准确，不能为企业决策和控制提供准确有 用的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降。因此，对制造费用分配问题 的研究便成为现代成本核算中的一个重要课题，具有重要的现实意义。 一、新制造环境对成本核算的冲击 世纪 年代以来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制 20 80 造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，适时制采购与制造系统，以及与 其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而 生。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化、小批量的商品需求， 快速地、高质量地生产出多品种小批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传 统采购与制造过程也发生了深刻的变化。原来为传统采购与制造乃至企业决策服 务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变 革。例如，在先进制造环境下，许多人工被机器取代，因此直接人工成本比例大大 下降，固定制造费用比例大幅度上升。以前的间接费用仅为直接人工成本的50 % ~ 60 % ，而现在大多数公司的间接费用为直接人工成本的400 % ~ 500 % ；以往直接 人工成本占产品成本的40 % ~ 50 % ，而现在不到10 % ，甚至仅占产品成本的3% ~ ［］ 5 % 1 。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”（如以工 时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产 收稿日期： 作者简介：孔德兰（ ），女，贵州遵义人，浙江金融职业学院会计系讲师。 2