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14-固定资产复习资料 固定资产 复习重点： 此章超级重要，为会计基础。 初始计量 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ①??????借：在建工程（现值） ② 借：在建工程 未确认融资费用 贷：未确认融资费用 贷：长期应付款 固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。 企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。 在建工程 工程物资 报废毁损 盘亏盘盈 在建工程报废、毁损净损益的处理 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理 ⑴ 正常原因造成的报废或毁损： ①工程项目尚未达到预定可使用状态： 计入或冲减继续施工的工程成本 ②工程项目已达到预定的可使用状态： A．属于筹建期间的，计入或冲减管理费用 B．不属于筹建期间，计入营业外支出或收入 ⑵ 非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，计入当期营业外支出 ⑴．工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本 ⑵．工程已经完工的，计入当期营业外收支 盘盈的固定资产 盘亏的固定资产 最为前期差错处理，应先通过“以前年度损益调整”科目核算 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 ①借：待处理财产损溢 累计折旧、固定资产减值准备 贷：固定资产 ②借：其他应收款、营业外支出 贷：待处理财产损溢 1．?? 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。 2．?? 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 3．?? 企业为建造固定资产通过出让土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权） 累计折旧 甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4% 双倍余额递减法 年数总和法 前几年不考虑净残值，最后两年改为年限平均法 年折旧率=2/5×100%=40%????第一年应提的折旧额=120×40%=48????第二年应提的折旧额=(120-48) ×40%=28.8????第三年应提的折旧额=(120-48-28.8) ×40%=17.28????从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：??第四、五年应提的折旧额（考虑预计净残值的影响）=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56（万元） 年份 尚可使 用年限 原价-净残值 年 折旧率 每年 折旧额 第1年 5 1152000 5/15 384000 第2年 4 1152000 4/15 307200 第3年 3 1152000 3/15 230400 第4年 2 1152000 2/15 153600 第5年 1 1152000 1/15 76800 注意：在双倍余额递减法和年数总和法下，当折旧年度与会计年度不一致时，会计年度折旧额要分段计算 1．除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。 2．已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 3．处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 4．固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 5．因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 6．会计处理：（固定资产每年终了，应对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如有改变应作为会计估计变更） 生产车间 管理部门 销售部门 自行建造过程中 经营租出的固定资产 未使用的 会计处理（借） 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 其他业务成本 管理费用 后续支出 资本化的后续支出 费用化的后续支出 1．?? 扣除被替换部分的账面价值，减去残值收入后计入营业外支出（实务中，不能确定被替换部分账面价值的，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值）。 2．?? 转销固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备，将固定资产的账面价