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浅论视同销售业务税法要求与会计的核算 摘要：视同销售有税务管理和会计核算两个层面上的意义。税务管理中的视同销售是按照税法认定的，其目的在于正确计算税金。各类工商企业常见的涉及视同销售业务的几大税种主要是增值税、消费税、营业税、所得税。会计上的视同销售是根据《企业会计准则第 14 号——收入》，将那些形式上没有销售金额的交易或事项中凡是符合收入确认条件的事项确认为收入。在企业财务管理中，不论是税法上的视同销售行为还是会计上的视同销售行为,最终都要正确地进行账务处理。 关键词：视同销售；增值税；消费税；视同销售 通常意义而言，销售就是将自己经营的商品，在适当的时间，采用适当的方式，最终以适当的价格卖出去。销售过程中达成的最终交易价格，也就是出售方的销售营业额。企业通常的销售行为的后果形式往往表现为与销售额相应数量的现金流入。从国家税收管理的角度看，有销售活动就要缴纳相应的税金，从企业管理的角度看，有销售就会构成收入，会计就要进行收入确认的核算。 视同销售行为是特殊的交易事项，这些事项发生的后果在形式上往往不表现为现金的流入。基于国家税收管理和企业会计核算的需要，就是把形式上不是销售的行为视同销售进行征税管理和会计核算,因此,视同销售有税务管理和会计核算两个层面上的意义。 一、税法对各税种视同销售情况的规定 （一）增值税的视同销售 （1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。 确定销售额以计算应交增值税的税金的顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。 （二）消费税的视同销售 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税；纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。但由于不是通常意义上的销售，也不存在明确的销售额。因此规定纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）。 （三）营业税的视同销售 营业税是对在中华人民共和国境内提供《中华人民共和国营业税暂行条例》所规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，根据其营业额征收的一种税。纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人将自己新建建筑物用于销售；其所发生的自建行为；（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率），公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。 （四）企业所得税的视同销售 企业所得税是对企业的经营成果所得征收的一种税。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但《企业所得税法实施条例》并没有明确规定这些视同销售业务的收入金额如何确定，基于这些视同销售行为也是增值税、消费税或营业税的视同销售行为，因此其视同销售的收入金额应该按前三种视同销售金额计算。 综上所述可知：（1）视同销售业务税务处理的关键是根据有关税法规定确定视同销售业务的销售收入金额或者营业额，并在此基础上正确计算和缴纳相关税金；（2）销售额的确定顺序，首选纳税人同类货物的近期平均销售价格，其次是其他纳税人同类货物的近期平均销售价格，最后是组成计税价格；（3）税法上认定视同销售的目的在于避免因发生视同销售行为而造成货物销售税收负担不平衡