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　　浅谈公路经营企业对公路及构筑物采用工作量法计提折 【论文关键词】公路及构筑物折旧工作量法 　　【论文摘要】本文着重介绍了公路经营企业对公路及构筑物采用工作量法计提折旧时，应注意折旧年限、标准车流量、预计使用年限内的总车流量、实际车流量以及预测车流量的调整等五个方面的实务问题。 　　对公路经营企业而言，公路及构筑物是一类特殊的资产，除了不具所仃权之外，它符合《企业会计制度》对固定资产所下定义的其他所有特征。《高速公路公司财务管理办法》、《公路经营企业会计制度》均将由企业自己出资建造并收费经营的高速公路(桥)作为固定资产核算，并按“经营用固定资产”计提折旧。 　　目前，在会计实务中对公路及构筑物普遍采用的折旧方法主要有直线法及工作量法。根据公认会计原则的规定，选择上述两种方法中的任何种都是可以的，只要它们能够与带来经济利益的折旧成本的分摊情况相符。但选定不同的方法影响到每期固定资产的账面价值和折旧费用的大小，对企业的财务状况和经营成果有重大影响。如果选择了不适当的方法，虽然在固定资产使用年限内总折旧费用是相等的，但对企业各年的财务状况和经营成果可能会产生负面的效果。 　　工作量法是根据公路及构筑物在生产运营过程中实际完成的工作总量(车流量)计算折旧的种方法。这样，随着公路及构筑物的使用，它的价值随着车流量而不是时间转移到产品成本中去，这是因为公路及构筑物的使用并不均衡，其在各个使用年限内提供的效益也不均衡；另外，公路因其自身特点，往往在使用前期车流量较小，随着沿线经济的不断发展，上路车流量不断增加且每年有显著变动。因此，从理论上讲，对公路及构筑物采用工作量法折旧是合理的。与直线法相比，对公路及构筑物采用工作量法折旧优点在于：因工作量法提取的折旧与其在使用过程中的自身耗损、收入均同向变化，因此符合会计核算的权责发生制原则、收入与成本的配比则及相关性原则，降低了企业的盈利风险，从而可以减少股权投资者的投资风险。 　　基于共识，几乎所有的已上市的高速公路股份有限公司及省内已运营的路(桥)公司均采用工作量法对公路及构筑物计提折旧。但据了解因对公路及构筑物提取折旧的计算目前尚无统一的规范，公路经营企业会计实务界对此是仁者见仁，智者见智。下面就公路经营企业对公路及构筑物采用工作量法计提折旧应注意的几个问题谈一点个人看法，仅供同仁参考。 　　I．折旧年限问题 　　我们知道，无论采用哪一种折旧方法，在计算折旧前，均需要考虑以下三个因素，即：固定资产的原值、固定资产的预计可使用年限及预计残值。 　　对于公路及构筑物的原值及预计残值，会计实务界已有定论。公路及构筑物的原值，是指通过会计确认的固定资产的原始入账价值，它是计提折旧的基础。预计残值是指预计固定资产在服务期满被处置时可收回的残余材料的净值。因我国对公路资产系采用特许经营，期满后由国家无偿收回，因此对于公路经营企业，无残值而言故《高速公路公司财务管理办法》规定，公路构筑物可以不留残值。 　　但对于公路及构筑物的预计可使用年限，前却有争议。按《高速公路公司财务管理办法规定，公路及构筑物具体包括：1、路基、桥梁隧道；2、排水及挡防构造物；3、水泥混凝土路面；4、沥青混凝土路面。并且规定，上述各单项资产的折旧年限是不同的，其中1按20—3年，2按5—15年，3按l5—30年，4按8—2年。同时还规定，对于公路及构筑物在采用工作量法时应注意按不同资产的可使用年限分别确定总工作量。这说明公路及构筑物尽管采用工作量法提取折旧，但仍脱不了使用年限的限制。因此，企业在确定对公路及构筑物采用工作量法提取折旧的同时，需要考虑的首要问题就是折旧年限的确定。因公路经营企业经营收费公路是按省级以上人民政府批准的收费文件规定的收费年限进行的。公路及构筑物价值补偿只能在其收费年限内进行。也就是说，公路及构筑物的折旧年限应不长于(小于或等于)收费年限。 　　但具体到各单项资产如何确定其预计使用年限呢?目前，在实际操作中，往往有两种做法其一，将公路及构筑物不分路基、路面等单项资产。而是将其作为一整体资产，统一按收费许可年限作为预计可使用年限计算折旧。其二，将公路及构筑物作为一个系统考虑，对系统中的各单项资产依据其预计可使用年限的长短，分别计算折旧。第一种方法虽便于操作，计算比较简单但忽视了各单项资产在使用过程中实际损耗的不同，人为地延长部分单项资产的使用年限，致使企业在有限使用年限内不能收回资产成本，从而不利于这部分资产的更新改造。据了解，沥青混凝土路面等单项资产在实际使用过程中，因车流量的增长速度较快，磨损严重，其使用寿命大大缩短，如沪宁高速公路苏州段，投入运营仅六年多，路面就需进行大规模更新改造。排水及挡防构造物(也称“防护工程”)因高速公路所处地理位置的不同，其使用寿命有很大差异，如江苏、浙江等水