股息红利等权益性投资收益的税务处理.docVIP

股息红利等权益性投资收益的税务处理 （一）居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 （二）2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。 （三）股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 （四）不属于税法规定的免税股息、红利 1.从境外被投资企业取得的股息、红利。 2.收回投资时，投资收回额大于初始投资成本和留存收益中权属于企业的份额部分。 3.撤回或减少投资时，投资收回额大于初始投资成本和留存收益中权属于企业的份额部分。 4.转让股权时，被投资企业留存收益中权属于企业的份额。 5.被投资企业用预计利润分配的股息、红利。 6.超出被投资企业留存收益而分配的股息、红利。 例一 问：企业从“新三板”购买的股票是否属于“公开上市发行”？取得分回的股息红利是否可以按照居民企业间免税收益处理？ 答：“新三板”上市需要满足的要求之一为：新三板上市公司必须是非上市股份有限公司，不属于企业所得税法实施条例第八十三条规定的“公开发行并上市流通”的情形。企业投资于新三板挂牌企业所取得的股息红利，符合企业所得税法第二十六条第二项及企业所得税法实施条例第八十三条规定的，可以作为免税收入，享受税收优惠。 例二 问：A公司投资B公司（为上市公司）发行的优先股（根据《国务院关于开展优先股时点的指导意见》（国发[2013]46号）文中的解释，优先股是指依照公司法，在一般规定的普通种类股份之外，另行规定的其他种类股份，其股份持有人优先于普通股股东分配公司利润和剩余财产，但参与公司决策管理等权利受到限制），该优先股对指定公司发行并不能转让，股息分配时间为一个自然年，股息分配比例由B公司董事会决定，股息来源是B公司的税后利润。 A公司的优先股股息来源于B公司税后利润，并持有超过12个月，且A公司能提供B公司股东大会的利润分配决议，则优先股的股息是否可以享受免税优惠？ 答：被投资企业按照《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（财会[2014]13号）的规定，将优先股确认为金融负债的，投资企业持有优先股所取得的收益应视为利息收入，不能作为免税收入税收优惠。 被投资企业按照财会[2014]13号的规定，将优先股确认为权益工具的，投资企业持有优先股所取得的收益，属于被投资企业留存收益的部分，符合企业所得税法第二十六条第二项及实施条例第八十三条规定的，可以作为免税收入享受税收优惠；超过被投资企业留存收益的部分，应计入企业应纳税所得额，缴纳企业所得税。