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本章主要教学内容 summary * * 5 其它金融资产 武汉科技学院 · 外经贸学院 INVESTMENTS Chapter 5 级财务会计 中 Intermediate Accounting 5 其他金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值及其他金融资产 的填列 难点章节 《 中级——财 务 会 计 》　　　　　第五章 其他金融资产　 金融资产及其分类 金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 《 中级——财 务 会 计 》　　　　　第五章 其他金融资产　 金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 转换是有条件的 不得转换 不得转换 不得转换 《 中级——财 务 会 计 》　　　　　第五章 其他金融资产　 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为： 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。（金融企业） 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 （一）定义（见教材P94） 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 《 中级——财 务 会 计 》　　　　　第五章 其他金融资产　 《 中级——财 务 会 计 》　　　　　第五章 其他金融资产　 （二）特征 1、到期日固定、回收金额固定或可确定 2、有明确意图将该金融资产持有至到期 3、有能力将该金融资产持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 4、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 《 中级——财 务 会 计 》　　　　　第五章 其他金融资产　 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。（见教材P95） 二、持有至到期投资重分类的条件 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度类出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对该类投资在出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类，且在本年度以及随后两个完整的会计年度内不得再将该类金融资产划分为持有至到期投资。 《 中级——财 务 会 计 》　　　　　第五章 其他金融资产　 见教材P96例子 三、持有至到期投资会计处理 （一）计量 持有至到期投资的初始计量 ——公允价值计量（见教材P97） 持有至到期投资的后续计量 ——摊余成本计量 金融资产摊余成本=初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额进 行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失 《中级——财 务 会 计 》　　　　　第五章 其他金融资产　 （二）所设置的会计科目 《 中级——财 务 会 计 》　　　　　第五章 其他金融资产　 （见教材P97-98例） 持有