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二、责任成本管理 （一）责任成本管理的含义 责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。 （二）责任中心及其考核 1.成本中心 （1）含义与特点 含义 成本中心是指有权发生并控制成本的单位。 【提示1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。 【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。 特点 （1）成本中心不考核收益，只考核成本； （2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本； （3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。 【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。 （2）可控成本（在我们实物中你看我们是） 含义 可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。 应具备的条件 第一，该成本的发生是成本中心可以预见的； 第二，该成本是成本中心可以计量的； 第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。 凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。 应注意的问题 可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。 【例题·2015·多选题】根据责任成本管理基本原理，成本中心只对可控成本负责。可控成本应具备的条件有（　　）。 A.该成本是成本中心可计量的 B.该成本的发生是成本中心可预见的 C.该成本是成本中心可调节和控制的 D.该成本是为成本中心取得收入而发生的 【答案】ABC 【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各项耗费，它应具备三个条件：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的，所以本题的正确选项是A、B、C。 （3）成本中心考核和控制主要使用的指标 预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本 预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100% 【提示】实际产量预算责任成本（费用）=实际产量×预算单位成本（费用） 【例8-20】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，成本145.5元，该成本中心的考核指标计算为： 【答案】 预算成本节约额=150×4000-145.5×4000=18000（元） 预算成本节约率=18000/（150×4000）×100%=3% 结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。 【例题18?单选题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（　　）。 A.可以预计　　　　　B.可以计量 C.可以控制　　　　　D.可以对外报告 【答案】D 【解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。 2.利润中心 （1）含义 利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。 （2）特点 利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。 （3）类型 类型 含义 自然利润中心 它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心 人为利润中心 它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。 【例题19?多选题】下列各项中，属于揭示利润中心特征的表述包括（　　）。 A.既能控制成本，又能控制收入和利润 B.只控制收入不控制成本 C.强调绝对成本控制 D.既可以是自然形成的，也可以是人为设定的 【答案】AD 【解析】利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即要强调相对成本的降低。 （4）考核指标 考核指标 公式 特点 边际贡献 边际贡献=销售收入总额-变动成本总额 反映了该利润中心的盈利能力，但它对业绩评价没有太大的作用。 可控边际贡献（部门经理边际贡献） 可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本 是评价利润中心管理者业绩的理想指标。 部门边际贡献 （部门毛利） 部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本 部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。 【例8-21】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内