资产负债表要素税会差异研究.pdfVIP

XINNONGCUN 2012．01 资产负债表要素税会差异研究 余清滢 (中原工学院经济管理系，河南郑州 450002) 摘 要：本文首先分析了资产负债表要素税会差异产生的原因，侧重在研究资产负债表 中三大要素在确认、初始计量、后 续计量等方面会计计量和税法规定计税基础的差异。在研究过程中本文结合有关案例来辅助说明税会处理的差异以及税会处理 在实际中的体现。 关键词：会计制度 税收法规 资产负债表要素 一 、 前言 技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或 在新会计准则和新税法体制下，税法和企业财务制度 者采取加速折旧的方法 。 的差别较大，资产负债表中有关事项的税务规定和会计规 1．3固定资产折旧方法、折旧年限会计与税务差异处理 定存在较大差异。新所得税准则要求采用资产负债表债务 例 ：企业于2008年 12月20日取得的某项环保用固定 法核算企业所得税，资产负债表债务法的关键步骤是先确定 资产 ，原价为300万元，使用年限为 l0年 ，会计上采用直 资产负债表除 “递延所得税资产”和 “递延所得税负债 ” 线法计提折 旧，净产值为零。假定税法规定类似环保用固 之外的所有资产和负债项 目的账面价值与其计税基础之间 定资产采用加速折旧法计提的折 旧可予税前扣除，该企业 的暂时性差异，并根据企业适用的所得税税率计算递延所得 在计税时采用双倍余额递减法计提折 旧，净残值为零。 税和利润表上的所得税费用。资产负债表相关要素就会计 2010年 12月31日，企业估计该固定资产的可收回金额为 处理和计税基础上出现了一定的差异。资产是指企业过去 220万元。 的交易或者事项形成的由企业拥有或有控制的资源 ，预期 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致 会给企业带来经济利益的资源。在资产负债表 中资产主要 经济利益流出企业的现时义务。在资产负债表 中负债主要 分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产包括货币资 分为流动负债和非流动负债。流动负债主要分为短期借款、 金 、交易性金融资产、应收票据 、应收账款 、预付账款 、 交易性金融负债 、应收票据 、应收账款、预收账款 、应付 应收利息、应收股利、其他应收款 、存货等 ；非流动资产 职工薪酬 、应交税费、应付股利 、其他应收款等；非流动 包括投资资产、固定资产、在建工程、无形资产、递延所 负债主要分为长期借款、应付债券、长期应付款、预计负 得税资产等。资产在税务处理方面可分为固定资产、无形 债、递延所得税负债等。企业所得税法对负债的处理，区 资产、投资资产、存货等几个主要类别，以下就这几类分 分负债的法定义务和推定义务。以下就预计负债和预收账 析资产类要素的税会差异。 款中有关事项以及应付职工薪酬来分析负债类要素的税会 二、固定资产税会差异分析 差异。 固定资产是指企业使用期限超过 1年的房屋 、建筑物、 三、预计负债税会差异分析 机器 、机械 、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、 预计负债是因或有事项可能产生的负债。企业实际发 器具、工具等。以各种方式取得的固定资产，初始确认时 生的与取得收入有关的、合理的支 出，包括成本 、费用 、 入账价值基本上是被税法认可的。即取得时其入账价值一 税金 、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 般等于计税基础。 预计负债只是履行相关义务很可能导致经济利益流出企业， 1．固定资产折 旧 还没有实际发生，不符合税法规定的实际发生原则，所 以 1．1固定资产