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对个人所得税现状及征管思路探析
对个人所得税现状及征管思路探析个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种,是以个人(自然人)取得的各项所得为征税对象所征收的一种税。我国实行对外开放政策后,为了维护国家的税收权益和保障外籍人员的合法权益,第八届全国人民代表大会于1980年9月制定、公布了《中华人民共和国个人所得税法》,开征了个人所得税,统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。随着我国社会主义经济体制改革的目标确定后,为了统一、规范和完善对个人所得的课税制度,八届人大常委会于1993年10月31日公布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》,自1994年1月1日起施行。新的个人所得税法公布以来,税收收入逐年大幅增长,征管局面已初步打开,它在调节收入分配、体现社会公平、增加财政收入方面起到一定作用。目前,个人所得税法正在作进一步修改,以适应新形式的需要。但是,应该看到,由于个人所得税的税源隐蔽分散,量大面广,与社会公民纳税意识及生活习惯等综合因素相关,再加上个人所得税税制本身的缺陷和征管手段落后的原因,个人所得税税款流失还比较严重,调节力度远远不够,征管方面反映的难点较多,矛盾尖锐,亟待采取有效措施加以改进。因此,伴随着个人所得税法的不断完善,税务部门的征管改革也势在必行。
一、我国个人所得税现状及在当前征管中存在的主要问题
我国的个人所得税是伴随着我国实施改革开放政策而开征的,发展至今仅仅二十多年。由于改革开放和社会主义市场经济体制的建立,使我国经济呈现高态势发展趋势,在国家以按劳分配为主、效率优先兼顾公平的分配政策下,随着股份制企业的发展壮大、民营企业的崛起、国有企业的转制脱困,使一部分人先富了起来,社会收入差距逐步拉大,这不仅需要国家通过个人所得税调节收入分配、缓解社会矛盾,同时也为征收个人所得税奠定了坚实的物质基础。全国个人所得税收入从1993年的46.82亿元增加到2001年996亿元,年均增幅高达47.5%,年均增长118亿元,大大高于同期经济增长速度,也是同期增长较快的税种。但在实际中,偷逃个人所得税现象普遍,税款流失严重,收入调节职能软化,在税收征管上手段单一,征管乏力,问题突出,具体表现为:
(一)收入多元化、隐性化使税务部门对个人所得难以准确掌握
在我国市场经济体制下,个人收入的来源渠道途径多而且复杂、隐蔽。如教师、医生、律师、会计等有在本单位工作的工资薪金所得、有在其他单位兼职取得的报酬、有个人单独提供劳务取得的报酬;个人财产的出租、转让收入零星、分散,监管难度大;企业发给个人的奖金、补助、福利等通过个人开具公务费用票据来报销,既可以列入企业成本,少纳企业所得税,又可以隐瞒个人收入,少缴个人所得税;个体工商业户现金交易多,实际收入难掌握;工资表上虚增人数,将高收入者的收入分散在这些虚增的人身上,以达到不纳或少纳税的目的。
由于目前我国尚无可操作的个人收入申报法规、个人财产登记制度和收付现金实现的管理制度等,造成税务机关只依据账务记载难以查清个人实际收入额。
(二)公民缺乏自觉纳税申报的意识
究其原因有两种:一是公民对个人所得税法知之甚少,当取得各种应税收入时,除被支付单位代扣代缴部分外,对其他收入是否应缴税,该如何申报缴纳,应缴多少不清楚;二是公民对个人所得税的缴纳存在侥幸心理,如公民在两处以上取得收入时,很少将两处以上的收入合并申报纳税,而是采取由支付单位分别代扣代缴的办法,从低适用了税率,造成个人所得税的少缴。公民普遍存在我自己不说,税务机关就难查出的心理。
(三)代扣代缴的征收方式在实践中存在较多漏洞
税法规定所有支付应税所得的单位和个人为扣缴义务人,履行法定代扣代缴义务。但在实践中代扣代缴困难重重,如在一些人数众多的单位,除正常工资由财务直接发放外,其他的奖励、补助等则按考核或任务完成量计算后发放到了各部门,再由各部门发放给每个人。而各部门人员除正式职工外,还有临时聘用人员,因此每个人具体得到多少收入,财务很难掌握,各部门只要采取分散收入的办法使之在免征额之内或使应税所得适用低税率,就能达到不纳或少纳税的目的。财务要想准确代扣税款,则面临着大量的工作,财务往往也不愿去做,因此代扣工作也很难落到实处。
(四)征管手段滞后,偷税鉴定困难,影响个人所得税的查处和打击力度
个人所得税分散性、流动性、隐蔽性的特点要求税务部门在征管上应有一套先进、科学的征管手段,但目前,从管理到申报、审核都缺乏先进的实施手段。从管理角度,税务机关以税务登记为基础,以账簿、凭证管理为纽带监控纳税人的生产经营活动。但是个人所得税的纳税人是居民和非居民,他们除个体工商户外,都不到工商行政管理机关领取营业执照,无须领购发票,实行账簿、凭证管理。这样的征管办法对我国数以千计的个人所得税纳税人征收管理难
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